Вопрос:

    
    Общественная организация оплачивает дополнительную медицинскую помощь инвалидам-чернобыльцам, как являющимся работникам данной организации, так и не являющимся ее работниками. Должна ли была организация уплачивать единый социальный налог с сумм оплаты лечения инвалидов-чернобыльцев в 2001 году? Облагаются ли единым социальным налогом суммы оплаты такой помощи в 2002 году?

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 21 марта 2002 года N 04-04-04/38


[О налогообложении единым социальным налогом дополнительной медицинской помощи, оплачиваемой общественной организацией лицам, как являющимся, так и не являющимся работниками организации]

     
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом (ЕСН) дополнительной медицинской помощи, оплачиваемой общественной организацией лицам, как являющимся, так и не являющимся работниками организации, и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.235 гл.24 "Единый социальный налог (взнос)" (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в 2001 году налогоплательщиками ЕСН признавались работодатели, производящие выплаты наемным работникам, и в соответствии с п.1 ст.236 упомянутой главы Кодекса объектом налогообложения по единому социальному налогу являлись выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям.
    
    Таким образом, в 2001 году общественная организация как работодатель являлась налогоплательщиком единого социального налога в отношении всех выплат, производимых в пользу своих работников (штатных и привлекаемых на условиях договоров или без договоров) за выполнение каких-либо работ. То есть сумма дополнительной медицинской помощи, оплачиваемая организацией для сотрудника-чернобыльца, должна включаться в налоговую базу для исчисления единого социального налога.
    
    При этом, по нашему мнению, организация не являлась налогоплательщиком единого социального налога в отношении тех сумм, которые не предполагали со стороны их получателей выполнение каких-либо работ или услуг для организации, в связи с чем суммы выплат таким лицам, не выполняющим работы для организации, а именно суммы дополнительной медицинской помощи, не включались в объект налогообложения для исчисления единого социального налога (взноса) как на основания положений ст.236, так и на основании ст.235 Кодекса (в связи с отсутствием организации-работодателя).
    
    При этом сообщаем, что в соответствии с п.1 ст.236 гл.24 Кодекса (с учетом Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) объектом налогообложения по единому социальному налогу с 2002 года признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
    
    Таким образом, общественная организация не должна начислять единый социальный налог на суммы дополнительной медицинской помощи для лиц, не являющихся работниками этой организации, как в 2001 году, так и в 2002 году.
    
    Что же касается оплаты указанной помощи для своих работников, то в 2002 году данные суммы будут облагаться ЕСН в зависимости от включения этих выплат в трудовой договор.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 6, 2002 год