Расходы музея на приобретение непроизводственного оборудования
и предметов длительного пользования не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль
в связи с отсутствием признака обоснованности расходов

 Вопрос:

    В соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным источникам за 1 полугодие 2002 года доля фактических расходов музея (документально подтвержденных) по приобретению непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования составила значительные суммы.
    
    В соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, утвержденным Инструкцией "По бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" N 107н от 30.12.99 основные средства, приобретенные музеем, не амортизируются, а по ним производится начисление износа в конце года.
   
     Какая статья НК РФ позволяет при определении налогооблагаемой прибыли музея за 1е полугодие 2002 года уменьшить полученные доходы на вышеуказанные произведенные расходы по приобретению оборудования?
    
  

 Ответ:

    Согласно пункту 2 статьи 256 НК РФ имущество музеев для целей исчисления налога на прибыль не признается амортизируемым имуществом. Таким образом, уменьшение полученных музеем доходов не может быть произведено за счет амортизационных отчислений.
    
    Более того, для того чтобы в соответствии с частью 1 пункта 1 статьи 252 НК РФ фактически произведенные организацией расходы могли уменьшать полученные доходы, такие расходы должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
    
    Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ: "Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода". Приведенная норма раскрыта в Методических рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации", утвержденных приказом МНС РФ от 26 февраля 2002 года N БГ-3-02/98: "Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты (расходы), обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота. В целях применения статьи 252 НК РФ необходимым условием признания затрат для целей налогообложения является подтверждение первичными документами произведенных расходов".
    
    Поскольку в вашем запросе речь идет о приобретении непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования (вероятно, также непроизводственного назначения), то при отсутствии дополнительной информации следует сделать вывод, что такие расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в связи с отсутствием признака обоснованности.
    
    Применительно к случаю, если произведенные вами расходы будут иметь производственный характер, а указание в запросе является лишь терминологическим дефектом, отнесение произведенных затрат на расходы в целях уменьшения доходов по налогу на прибыль возможно, например, в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 254 НК РФ. Согласно данной норме: "К материальным расходам, в частности, относятся следующие затраты налогоплательщика (…) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию". Так, например, расходы на приобретение бюджетной организацией - музеем электрического обогревателя для сохранения в целости экспонатов зимой, очевидно, должны уменьшать налоговую базу именно по данному основанию.      

    Вывод: на основании информации, которая изложена в запросе, расходы на приобретение непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования (вероятно, также непроизводственного назначения) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в связи с отсутствием признака обоснованности расходов (пункт 49 статьи 270 НК РФ).

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел. 324-66-75, тел./факс 176-78-64

30 июля 2002 года N Ю2156