Порядок заполнения счет-фактуры на суммовую разницу

 Вопрос:  

    
    Выделяется ли в счет-фактуре отдельной строкой суммовая разница (если да, то приведите, пожалуйста, пример заполнения счет-фактуры)?
  

 
 Ответ:                                       

     Согласно п.7 ст.169 НК РФ, если обязательство по условиям сделки выражено в иностранной валюте, то и суммы самой задолженности и суммы НДС в выставляемых счетах-фактурах также могут быть выражены в соответствующей валюте.
    
    По сути, это означает, что налогоплательщик, получивший счет-фактуру за оказанные ему услуги, работы, проданный товар, имеет право на вычет НДС при погашении своей задолженности перед поставщиком по курсу, установленному условиями сделки.
    
    Правда, законодатель не оговорил порядок действий налогоплательщика при получении счета-фактуры в иностранной валюте, а также в случае, если по соглашению сторон покупатель оплачивает продавцу еще некую сумму в процентном соотношении от общей суммы задолженности за конвертацию.
    
    По сложившейся уже практике, правда, нигде официально не опубликованной, получатель такого счета-фактуры на самом бланке внизу помечает, каким платежным поручением или другим документом он погасил свою задолженность перед продавцом и по какому курсу. На этом же счете-фактуре вручную под каждой графой (цена, сумма НДС, сумма итого) подписывается перечисленная поставщику сумма по пересчитанному курсу. В книге покупок также регистрируется уже рублевый эквивалент.
    
    Так как законодатель определил право налогоплательщика самостоятельно определять, как он хочет выставлять своему покупателю счет-фактуру, то в практике встречается и другой вариант.
    
    Продавец при продаже товара по сделке, выраженной в иностранной валюте, выставляет покупателю в момент отгрузки счет-фактуру в рублях по курсу на день отгрузки. Тем не менее за покупателем сохраняется обязанность оплатить товар, работу, услугу в соответствии с условиями договора. В таком случае, продавец, при получении от покупателя всей суммы задолженности выставляет в течение пяти дней с момента получения актива (денежных средств или иного имущества) новый счет - фактуру на разницу между выставленной ранее суммой и суммой, поступившей от покупателя. В самом счете-фактуре, как правило, так и записывается: “суммовая разница по дог. N____ от “__”_________”. Причем суммовая разница может быть как положительная, так и отрицательная.

    Пример заполнения счет-фактуры на суммовую разницу

    1-й вариант - положительная
    

    2-й вариант - отрицательная

ЗАО "РАЦ "АУДИТЭКСПЕРТ"

г.Москва
тел.:(095)774-33-05
факс:(095)720-29-36

18 июля 2002 года N А1522