Сумма на обязательное страхование лиц отрицательной быть не может

 Вопрос:                                                         

    Может ли сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование быть отрицательной?
    
    Такая ситуация. Оплачиваем больничный лист за предыдущий период, при этом производим сторнировку выплаченных сумм. В результате получаем, что сумма сторнировки превышает сумму начисленной заработной платы за текущий период, соответственно, получаем налоговую базу отрицательную. Многие бухгалтера заявляют, что сумма страховых взносов в таких случаях должна быть тоже отрицательной, в результате при заполнении отчета получаем, что мы должны заплатить в ПФ, так как ЕСН в части ПФР = 0, а строка 600 равна стр.400-стр.500, минус на минус получаем плюс.

    г.Нижний Новгород

 Ответ:  

    Сумма на обязательное страхование лиц отрицательной быть не может, поскольку объект обложения и база для начисления страховых взносов в ПФР, согласно ст.10 Федерального закона 15.12.2001 N 167-ФЗ, соответствуют объекту налогообложения и налоговой базе для ЕСН, которые установлены статьями 236, 237, 238 НК РФ.
    
    Согласно ст.237 НК РФ, налоговая база налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц, а начисленная сумма выплат отрицательной быть не может.
    
    В случае, если вы корректируете сумму начислений за прошлые периоды, то согласно п.39 приказа МФ РФ 29.07.98 N 34н "Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности" эти коррективы в бухгалтерском учете отражаются в момент обнаружения ошибки. В налоговом же учете, согласно ст.81 НК РФ, вы должны внести исправления в декларацию, т.е. откорректировать период, в котором была допущена ошибка. Для этого необходимо составить исправительную декларацию и вместе с письмом "Прошу принять исправительную декларацию за такой-то период" с подписью руководителя и печатью отнести в налоговую инспекцию.
    
    Кроме того, при корректировке излишне выплаченной суммы зарплаты нужно помнить статьи 137 и 138 ТК РФ, согласно которым организация не имеет права удерживать более 20 процентов заработной платы работника.
   
    Таким образом, при наличии корректировочного отчета с минусовыми суммами в декларации за отчетный период, составленной нарастающим итогом, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не будет отрицательной.
    

Доенина Н.В.,
     Консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

31 июля 2002 года N А1530