О включении в себестоимость продукции (работ, услуг) оплаты за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров  

 Вопрос:

    Каким образом включается в себестоимость продукции (работ, услуг) оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров? Что относится к расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями?
    
    

 Ответ:

    Оплата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров включается в себестоимость продукции (работ, услуг) только в порядке, установленном законодательством.
         
    Этот порядок определяется письмом Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения" (п.3).

    К расходам на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями относятся произведенные в соответствии с договорами оплаты за:
   
     - предоставление учебными заведениями в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами;
   
    - обучение кадров, не прошедших конкурсных экзаменов и принятых на обучение по договору;
    
    - переподготовку и повышение квалификации кадров.
         
    [Письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения", п.3]

    Эти расходы относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), если соответствующие договоры заключены с государственными или негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), или с зарубежными образовательными учреждениями.
         
    На себестоимость в целях налогообложения прибыли указанные расходы относятся только в пределах 2% от расходов предприятия на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).
         
    [Письмо Минфина России от 06.10.92 N 94 "Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения", п.3]

    Если речь идет о предоставлении учебным заведением в процессе подготовки специалистов услуг, не предусмотренных утвержденными учебными программами, то в договоре на подготовку специалистов, заключенном с учебным заведением, должна быть указана общая сумма расходов и сумма расходов, предназначенная для оплаты обучения по утвержденным программам. Разница между этими суммами представляет собой оплату дополнительных услуг и может быть включена в себестоимость продукции (работ, услуг). При отсутствии в договоре суммы расходов на оплату обучения по утвержденным программам вся сумма договора не должна относиться на себестоимость продукции (работ, услуг).
         
    Основание: Временные указания о порядке проведения документальных проверок юридических лиц, независимо от видов деятельности и формы собственности (включая предприятия с особым режимом работы), по соблюдению налогового законодательства, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль (приложение к письму Госналогслужбы России от 28.08.92 N ИЛ-6-01/284; (подраздел "Затраты на подготовку и переподготовку кадров" раздела III Временных указаний...).

    Обязательным условием включения расходов на подготовку и переподготовку кадров в себестоимость продукции (работ, услуг) является обусловленность этих расходов производственной необходимостью.

    Вообще не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг.
    
    [Положение о составе затрат..., пп.2к].
    

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю2185