Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей

 Вопрос:               

    Предприниматель без образования юридического лица занимается розничной торговлей продовольственными товарами, при этом у него работают по найму (т.е. на основании трудового договора) пять продавцов, которых предприниматель в соответствии с требованиями СЭС обеспечивает спецодеждой - белыми халатами, фартуками, колпаками, полотенцами для рук. Каким образом предпринимателю следует учитывать такие расходы при определении налоговой базы 2001 г. по доходам, полученным им от осуществляемой деятельности?

 Ответ:   
      

    Пунктом 2 ст.54 части первой Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) определено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей (далее - Порядок учета), утвержденный совместным приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 N 24н, N БГ-3-08/419 и зарегистрированный Минюстом России 04.05.2001 N 2692, вступил в действие с 1 июля 2001 года.
    
    Пунктом 2 Порядка учета предусмотрено, что индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов и хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций (далее - книга учета), примерная форма которой приведена в приложении к Порядку учета. Книга учета представляет собой основной сводный учетный документ, в котором указывается личное имущество индивидуального предпринимателя, используемое им при осуществлении деятельности в качестве основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов, а также отражаются финансовые результаты всех операций, проведенных индивидуальным предпринимателем за отчетный налоговый период.
    
    В разделе 6 Порядка учета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы и их амортизация" для индивидуальных предпринимателей предусмотрена такая категория средств труда, как МБП, которые являются частью материально-производственных запасов индивидуального предпринимателя, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или одного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, либо имеющих стоимость, которая на дату приобретения не превышает 10 тыс. руб. за единицу, независимо от срока их полезного использования. Приобретенные предпринимателем халаты, фартуки, колпаки и полотенца относятся к указанной категории средств труда, т.е. к МБП.
    
    Учет МБП ведется в разделе III книги учета "Расчет амортизации малоценных и быстроизнашивающихся предметов за налоговый период", при этом МБП принимаются к учету по их первоначальной стоимости. Стоимость используемых МБП погашается путем начисления их амортизации, которое для целей налогообложения производится процентным способом. Такой же порядок списания стоимости МБП для индивидуальных предпринимателей применялся и ранее, до введения в действие Порядка учета.
    
    Учитывая, что индивидуальным предпринимателям в отличие от организаций, наделенных правом самостоятельно определять свою учетную политику, право выбирать методы учета законодательством не предоставлено, предусмотрен следующий порядок учета сумм износа по предметам и средствам труда, относящимся к малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Если стоимость предмета на дату приобретения составляет не более 1/20 установленного лимита за единицу, который в соответствии с п.34 Порядка учета определен в размере 10 тыс. руб. за единицу, стоимость предмета включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей в полной сумме по мере использования. Если же стоимость предмета на дату приобретения составляет свыше 1/20 указанного лимита за единицу, эта стоимость включается в состав расходов индивидуальных предпринимателей путем начисления износа в размере 50% стоимости в день начала использования и в размере оставшихся 50% при выбытии этого предмета за непригодностью (за вычетом остаточной стоимости этого предмета по цене его возможного использования в целях реализации).
    

    Пришедшие в негодность МБП снимаются с учета на основании акта списания, при этом производится соответствующая запись в графе 9 "Дата выбытия, основание выбытия" раздела III книги учета.
    
    При исчислении налоговой базы 2001 года по полученным от осуществляемой предпринимательской деятельности доходам начисленные индивидуальным предпринимателем в отчетном налоговом периоде (которым признается календарный год) в соответствии с изложенным выше порядком суммы износа приобретенных им МБП подлежат учету в составе его профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст.221 НК РФ, и отражаются в приложении "В" декларации по налогу на доходы физических лиц за 2001 год формы N 3-НДФЛ, утвержденной приказом МНС России от 01.11.2000  N БГ-3-08/378.

Т.Левадная
 "Финансовая газета. Региональный выпуск" N 5(378),
январь 2002 года

25 января 2002 года N Э1406