Как начисляется НДС с экспортной выручки, не подтвержденной документально
по истечении 180 дней с даты отгрузки согласно ст.165 НК РФ?

 Вопрос:               

         
    Как начисляется НДС с экспортной выручки, не подтвержденной документально по истечении 180 дней с даты отгрузки согласно ст.165 НК РФ? Нужно ли начислять НДС с полученной экспортной выручки по ставке 16,67%, в том числе согласно разделу 1, п.4, Инструкции по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% с уменьшением налоговой базы по налогу на прибыль на эту сумму? Каков порядок внесения исправлений в налоговые декларации по НДС? Нужно ли отражать в налоговой декларации сумму экспортной выручки, по которой не сформирован пакет документов для освобождения от уплаты НДС, но 181-й день после отправки еще не наступил? Если нужно, то по какой строке?
    

 
 Ответ:   
    

    В соответствии со ст.165 НК РФ документы, перечисленные в пп.1-5 настоящей статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% при реализации товаров (работ, услуг), указанных в п.п.1-3 п.1 ст.164 НК РФ, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта (транзита). Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, то операции по поставке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.176 НК РФ. Документы, указанные в настоящей статье, представляются налогоплательщиками для обоснования применения налоговой ставки 0% одновременно с представлением налоговой декларации.
    
    В соответствии с Инструкцией по заполнению декларации по налогу на добавленную стоимость и декларации по налогу на добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0% (приложение 3 к приказу МНС России от 27.11.2000 N БГ-3-03/407), титульный лист и форму N 1 декларации заполняют все налогоплательщики. При отсутствии у налогоплательщика в налоговом периоде объектов налогообложения по всем строкам и графам декларации ставятся прочерки. В случае если налогоплательщик осуществляет только операции, не подлежащие налогообложению, либо операции, не признаваемые реализацией товаров (работ, услуг), а также операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, заполняют соответственно приложение "Г" или "Д", а по другим строкам и графам ставят прочерки. Согласно разделу IV "Порядок заполнения декларации" указанной Инструкции в приложении "В" к декларации по налоговой ставке 0% показываются стоимость товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым предполагается, а также суммы НДС, уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) либо при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, которые включаются в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы организации, по операциям по реализации таких товаров. В приложение "В" включаются данные по товарам, в отношении которых в течение истекшего налогового периода осуществляется выпуск региональных таможенных органов в режиме экспорта, и работам (услугам), предусмотренным в п.п.2-7 п.1 ст.164, выполненным (оказанным) в течение истекшего налогового периода. В графе "Операция, по которой применяется налоговая ставка 0" указываются наименование реализуемого товара, номер контракта с инопартнером, номер грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе. В графу "Статья Налогового кодекса (пункт, подпункт)" заносится номер подпункта и пункта ст.164 НК РФ, в соответствии с которым предполагается применение налоговой ставки 0%. В графе "Налоговая база" устанавливается стоимость товаров, реализуемых на экспорт, которая соответствует стоимости товаров, указанной в грузовой таможенной декларации, оформленной в региональном таможенном органе. В графе "Сумма НДС, уплаченная по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным при производстве товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0 процентов" указывается сумма НДС, уплаченная поставщикам материальных ресурсов (работ, услуг), использованных при производстве и реализации экспортируемых товаров, налогообложение которых предполагается производить по налоговой ставке 0%. Приложение "В" заполняется справочно, и эти данные не переносятся в строки 1-16 декларации по налоговой ставке 0%.
    
    Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта, налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, а также выполнение работ (оказание услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных товаров, то такие операции подлежат налогообложению по ставкам 9,09 или 16,67% и включению в декларацию по налоговой ставке 0% в следующем за истекшими 180 днями налоговом периоде.
    

    В соответствии с изложенными положениями ст.165 НК РФ, согласно которым операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено, подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20%, при заполнении графы "Налоговая база" раздела II "Операции по реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено" декларации по налоговой ставке 0%, налоговая база должна быть увеличена соответственно на 10 или 20%.                                       

М.Рытова,
советник налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета" N 6(530), февраль 2002 года

25 февраля 2002 года N Э1411