Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав
внереализационных расходов
    

 Вопрос:                          

    Организация списывает кредиторскую (дебиторскую) задолженность, срок исковой давности по которой не прошел. Данная задолженность возникает при сверках с поставщиками (покупателями). Платится ли налог на добавленную стоимость со списанной суммы задолженности, или списанная сумма полностью идет на финансовые результаты предприятия?

 

 Ответ:      

    
    Согласно п.5 ст.167 НК РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из следующих дат:
    
    1) день истечения указанного срока исковой давности;
    
    2) день списания дебиторской задолженности.
    
    Списанная сумма дебиторской задолженности включается в состав внереализационных расходов:
    
    Д-т сч.91-2 "Прочие расходы",
    
    К-т сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
    
    Налоговое обязательство по уплате в бюджет НДС с суммы дебиторской задолженности наступает в день ее списания:
    
    Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
    
    К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам"
    
    Согласно инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников, предназначен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".  При поступлении от покупателя суммы ранее списанной задолженности ее сумма увеличит внереализационные доходы организации. Одновременно на указанную сумму будет сделана запись по кредиту забалансового счета 007.
    
    Отражается на забалансовом счете дебиторская задолженность покупателя, списанная в убыток (в течение 5 лет учитывается на данном счете):
    
    Д-т сч.007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов"
    
    При составлении отчетности прибыль организации для целей налогообложения корректируется на сумму списанной дебиторской задолженности, срок исковой давности по которой еще не истек.
    
    Поступившие от покупателя в погашение нарушенных обязательств денежные средства включаются в состав внереализационных доходов:
    
    Д-т сч.50 "Касса", 51 "Расчетные счета",
    
    К-т сч.91-1 "Прочие доходы"
    
    Одновременно составляется запись на списание дебиторской задолженности с забалансового счета 007:
    
    К-т сч.007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".
                       

                           Ю.О.Жеденко,
      главный специалист,
    общество с ограниченной ответственностью
"Финансы и право-НН"

9 августа 2002 года N А1539