Выплата денежной компенсации (уплата процентов) при нарушении работодателем
установленного срока выплаты заработной платы не является объектом налогообложения
по единому социальному налогу

 Вопрос:

    
    Относятся ли выплачиваемые работникам суммы процентов за задержку выплаты заработной платы к установленным законодательством компенсационным выплатам,  которые не облагаются ЕСН на основании п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ?

                                             
В. Федоров, г. Наро-Фоминск

 Ответ:

         
    С введением с 1 февраля 2002 года в действие Трудового кодекса РФ работодатель обязан при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм  за  каждый  день  задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно (ст.236).
    
    Причем конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.     

    По мнению Министерства по налогам и сборам РФ (см. п.2.1.5 Методических  рекомендаций  по  порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 5 июля 2002 года N БГ-3-05/344), выплата денежной компенсации (уплата процентов) в соответствии со ст.236 Трудового кодекса РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, не является объектом налогообложения по ЕСН.
    
    С точки   зрения   автора,   выплата  денежной  компенсации  (уплата процентов)  в  соответствии  со  ст.236 ТК РФ входит в объект налогообложения ЕСН, так как п.1 ст.236 НК РФ определено, что объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц  по  трудовым  и  гражданско-правовым  договорам,  предметом  которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
         
    Однако облагаться ЕСН такая выплата в пределах установленных законодательством норм не должна, поскольку согласно п.п.2 п.1 ст.238 НК РФ все виды предусмотренных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями  представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ),  связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, не подлежат обложению ЕСН.

Е.Бондарь,
ведущий эксперт "БП"
    "Бухгалтерское приложение" к еженедельнику "Экономика и жизнь",
N 31, август 2002 года

13 августа 2002 года N Э1502