Требование налогового органа о необходимости ведения обществом налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц от выигрышей в казино является необоснованным    

    
 Вопрос:    

    Влечет ли неучет доходов и налога на доходы игорным заведением в отношении граждан, получивших доход от выигрышей в казино, к наложению штрафа, предусмотренного ст.120 Налогового кодекса РФ?    
     
    

 Ответ:

    
    Согласно пункту 1 статьи 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
    
    Во исполнение пункта 1 статьи 230 НК РФ, приказов Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 N ВГ-3-08/379 утверждена налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма N 1 НДФЛ).
    
    Как указано в абзаце третьем Порядка заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (приложение к форме N 1 НДФЛ), "в налоговой карточке содержится информация, касающаяся налогового агента, от которого или в результате отношений с которым налогоплательщик получил доходы, обязанного исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц".
    
    В соответствии с пунктом 2 статьи 226 НК РФ "Особенности исчисления налога налоговыми агентами. Порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами" (в редакции Федерального закона от 30.05.2001 N 71-ФЗ) "исчисление сумм и уплата налога налоговыми агентами производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214-1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога". До внесения изменений Федеральным законом от 30.05.2001 N 71-ФЗ в данную статью "в соответствии со статьями 227 и 228 с зачетом ранее удержанных сумм налога".
    
    Порядок налогообложения физических лиц, получающих выигрыши, выплачиваемые организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов), исходя из сумм таких выигрышей определен в статье 228 НК РФ. Согласно данной статье (в редакции Федерального закона от 29.11.2001 N 158-ФЗ) исчисление и уплату налога производят самостоятельно налогоплательщики - физические лица, получившие такие выигрыши, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ.
    
    Порядком ведения бухгалтерского учета в игорных заведениях (на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) также не предусмотрено ведение учета доходов и расходов конкретных физических лиц, принимающих участие в проводимых различными игорными заведениями играх, основанных на риске.
    

    Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала".
    
    Таким образом, поскольку с учетом специфики игорного бизнеса в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации исчисление и уплату налога при получении выигрышей, выплачиваемых организаторами тотализаторов и других основанных на риске игр, осуществляют сами физические лица, а налоговому агенту в силу особенностей исчисления налога в отношении отдельных видов доходов невозможно учесть фактический доход физического лица (экономическую выгоду) при получении выигрышей, то требование налогового органа о необходимости ведения обществом налоговых карточек по учету доходов и налога на доходы физических лиц от выигрышей в казино по форме N 1 НДФЛ является необоснованным.
    
    

30 апреля 2002 года N СП429

    
См. решение по аналогичному делу -
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа
от 30 апреля 2002 года Дело N А26-6710/01-02-11/276