Порядок выплаты ЕСН по договорам поручения юридического лица на заключение от его имени договоров с пользователями (третьими лицами) услуг, оказываемых юридическим лицом,
а также информационного обслуживания

 Вопрос:     

     
    Дело в том, что у нас по договору поручения в разных регионах действуют представители (поверенные), которые от нашего имени заключают договоры с пользователями (третьими лицами), производят информационное обслуживание и т.п.

    Недавно встал вопрос относительно уплаты единого социального налога. Мы так понимаем, по договору поручения организации - юридические лица и физические лица плательщиками ЕСН не являются (п.1 ст.236 НК РФ).

    Должны ли поручитель или поверенные все-таки платить этот налог?

    Если обязаны, то как избежать уплаты ЕСН (возможно, изменить договор поручения на другой вид договора?)?

    Вправе ли управления МНС требовать от поверенных, чтобы они зарегистрировались как индивидуальные частные предприниматели и платили ЕСН?

    г.Санкт-Петербург

 Ответ:                                                        

     
    1. Согласно главе 49 ГК РФ  по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у доверителя. Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя.
    
    В статье 972 установлено, что в случаях, когда договор поручения связан с осуществлением обеими сторонами или одной из них предпринимательской деятельности, доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. При отсутствии в возмездном договоре поручения условия о размере вознаграждения или о порядке его уплаты вознаграждение уплачивается после исполнения поручения в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
    
    Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя (пункт 1 статьи 184), может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом случае коммерческий представитель обязан в разумный срок уведомить доверителя о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором поручения.
    
    Коммерческим представителем является лицо, постоянно и самостоятельно представительствующее от имени предпринимателей при заключении ими договоров в сфере предпринимательской деятельности.
    
    Следовательно, договор поручения относится к договорам гражданско-правового характера, заключаемого юридическим лицом с физическими лицами. Деятельность, осуществляемая физическими лицами в рамках договора поручения, по заключению от имени юридического лица договоров с пользователями (третьими лицами),  а также информационное обслуживание по заключенным договорам носят предпринимательский характер.
    
    2. Согласно п.1 статьи 236 объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям).
    
    Согласно данному пункту не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).
    

    Перечень таких договоров содержится в п.2.1.3 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденных приказом МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344. В указанном перечне договоры поручения отсутствуют.
    
    Следовательно, юридическое лицо, заключившее договор поручения с физическими лицами, не зарегистрированными в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица, на суммы начисленного вознаграждения по данным договорам в пользу физических лиц обязано начислить единый социальный налог.
    

    3. Согласно статье 11 первой части Налогового кодекса индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, при исполнении обязанностей, возложенных на них настоящим Кодексом, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.
    

И.А.Янчева,
генеральный директор,
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

16 сентября 2002 года N А1595