Если дебиторская задолженность, участвовавшая в расчете налоговой базы переходного периода, погашена в первом полугодии 2002 года, сумма полученной оплаты не влияет на порядок уплаты налога по базе переходного периода и не влияет на величину налоговой базы первого полугодия

 Вопрос:

    
    В 2001 году были подписаны акты выполненных работ. Оплата за работы поступила в первом квартале 2002 года. Мы включили полученную оплату в выручку первого квартала проводками на 1 января 2002 года, что соответственно повлияло на величину налога на прибыль первого квартала. Правомерно ли это?

г.Северодвинск

 Ответ:

    
    Перенос начала расчетов по налогу на прибыль с налоговой базы переходного периода на второе полугодие 2002 года привел к тому, что многие налогоплательщики стали принимать за этот переходный период первое полугодие 2002 года.
    
    На самом деле так называемый переходный период не имеет длительности. Правильнее было бы сказать, что налогоплательщик должен отразить определенные операции в налоговом учете в межотчетный период.
    
    Законодательством предусмотрено, что с 1 января 2002 года все активы и обязательства налогоплательщика должны отражаться в налоговом учете в тех оценках и в том порядке, которые установлены главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. При этом они могут не совпадать с применявшимися в целях налогообложения ранее.
    
    При этом законодательством налогоплательщику дана возможность привести показатели на начало 2002 года к показателям, которые могут применяться начиная с текущего года. Разница между доходами и расходами, полученными или произведенными налогоплательщиком в предыдущие годы, которые не могут быть учтены начиная с 2002 года, составят так называемую налоговую базу переходного периода. Порядок расчета налоговой базы переходного периода изложен в ст.10 Закона РФ от 6 августа 2001 года N 110-ФЗ.
    
    Доходы и расходы, включаемые в налоговую базу переходного периода, должны соответствовать определенным критериям.
    
    В первую очередь это должны быть такие виды доходов и расходов, которые по правилам, действовавшим до 2002 года, должны быть учтены для целей налогообложения, но в более позднем периоде по сравнению с периодом их возникновения. Если до 2002 года такие доходы и расходы для целей налогообложения в принципе не учитывались (ни в текущем, ни в последующие годы), но учитываются начиная с 2002 года, они не могут формировать налоговую базу переходного периода. Например, организация с марта 2001 года согласно заключенному с учредителем - физическим лицом договору безвозмездно пользуется его имуществом. В 2002 году безвозмездно полученные услуги облагаются налогом на прибыль в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ, но в 2001 году Законом о налоге на прибыль не предусматривалось налогообложение такого дохода. Следовательно, организация рассчитывать доход от безвозмездно полученных с марта по декабрь 2001 года услуг и включать его в качестве доходов налоговой базы переходного периода не должна.
    
    Если же доходы и расходы по действовавшему в предыдущие годы законодательству в принципе должны были учитываться, то при переходе на новый порядок расчета налога на прибыль могут возникнуть следующие варианты:
    

    - в 2002 году такие доходы и расходы не учитываются для целей налогообложения. Их нужно целиком учесть при расчете налоговой базы переходного периода;
    
    - доходы и расходы в принципе учитываются для целей налогообложения в соответствии с главой 25 НК РФ, но не могут быть учтены начиная с 2002 года, потому что в соответствии со ст.ст.271 и 272 НК РФ дата признания этих доходов и расходов приходится на периоды до 2002 года. Следовательно, если их не учесть в переходный период, они не будут учтены вообще. Это самая многочисленная группа доходов и расходов;
    
    - в 2002 году доходы и расходы учитываются не в той оценке, в которой было принято в 2001 году. Такие доходы и расходы нужно пересчитать, отразив разницу в налоговой базе переходного периода (за исключением случаев, установленных ст.10 Закона N 110-ФЗ).
    
    Таким образом, в 2002 году налогоплательщик формирует две налоговые базы, не влияющие одна на другую: переходного периода и непосредственно 2002 года. Правила их формирования разные.
    
    Исходя из вышеизложенного: если дебиторская задолженность, участвовавшая в расчете налоговой базы переходного периода, погашена в 1-м полугодии 2002 года, сумма полученной оплаты не влияет на порядок уплаты налога по базе переходного периода и не влияет на величину налоговой базы первого полугодия.

М.Власова,
ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"
     "Вопрос-Ответ", июль 2002 года

21 августа 2002 года N Э1592