В определенных случаях налогоплательщик может доказывать, что убыток был не учтен
для целей налогообложения неправомерно, и на этом основании не включать в налоговую базу переходного периода доходы и расходы по некоторым задолженностям

 Вопрос:

    
    До 2002 года организация списывала дебиторскую задолженность на убытки в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 1995 года N 817 по истечении четырех месяцев с даты реализации. При исчислении налога на прибыль данный убыток не учитывался. Следует ли учесть такую дебиторскую задолженность при расчете налоговой базы переходного периода?

Московская обл.
   

  Ответ:

    
    В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
    
    Так как нормы ст.10 Закона N 110-ФЗ не указывают, что инвентаризации должна подвергаться только задолженность, числящаяся по балансу организации, налоговыми службами может предъявляться требование об инвентаризации и той задолженности, которая числится на забалансовых счетах.
    
    Подпунктом 1 п.1 ст.10 Закона N 110-ФЗ установлено, что налогоплательщик, переходящий с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по методу начисления, обязан отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Данное положение Закона скорее всего будет рассматриваться налоговыми службами в том аспекте, что налогоплательщик должен включить в состав доходов и расходов налоговой базы переходного периода выручку и относящиеся к ней расходы не только по дебиторской задолженности, списанной в убыток на основании постановления N 817, но и задолженности, списанной по другим основаниям (в том числе по истечении срока исковой давности), если убыток по каким-либо (любым) причинам не учитывался для целей налогообложения.
    
    По мнению автора, в определенных случаях налогоплательщик может доказывать, что убыток был не учтен для целей налогообложения неправомерно, и на этом основании не включать в налоговую базу переходного периода доходы и расходы по некоторым задолженностям.

  М.Власова,
ведущий эксперт "ЭЖ Вопрос - ответ"
"Вопрос-Ответ", июль 2002 года

21 августа 2002 года N Э1593