Вопрос:

    
    До 01.01.2001 действовал порядок, в соответствии с которым при определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимались суммы налога в размере 13,79% от стоимости этих материалов, указанной в документе, подтверждающем их оплату (п.19 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость").
    
    Глава 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ не предусматривает особого порядка вычетов сумм НДС по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС.
    
    В соответствии со ст.172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.
    
    Согласно п.7 ст.168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
    
    Однако в п.40 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог па добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации" (утв. приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) указано, что в целях подтверждения права па налоговые вычеты по товарам, приобретенный за наличный расчет, налогоплательщик, кроме кассового чека с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога, должен иметь счет-фактуру на эти товары, оформленный в установленном порядке.
    
    Подлежит ли вычету с 01.01.2001 налог на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным через АЗС за наличный расчет, при отсутствии счета-фактуры?
    
    Если нет, то следует ли в данном случае учитывать НДС в стоимости горюче-смазочных материалов и относить себестоимость продукции (работ, услуг)?
    
  

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 21 августа 2001 года N 04-03-11/113


[О порядке возмещения НДС по горюче-смазочным материалам]

    
    
    В связи с Вашим письмом о порядке возмещения налога на добавленную стоимость по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, Департамент налоговой политики по согласованию с Департаментом косвенных налогов, налогов с оборота, налога с продаж МНС России сообщает следующее.
    
    Согласно п.1 ст.172 Налогового кодекса Российской Федерации принятие к вычету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиками при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов через автозаправочные станции, производится в общеустановленном порядке при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг).
    
    В соответствии с п.7 ст.168 Кодекса при реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы. При этом данной нормой указанной статьи Кодекса организациям не запрещается в случаях применения контрольно-кассовых машин при реализации товаров (работ, услуг), в том числе горюче-смазочных материалов, за наличный расчет оформлять счета-фактуры.
    
    Учитывая изложенное, для вычета (возмещения) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет, покупателю необходимо получить от автозаправочной станции не только кассовые чеки, но и счета-фактуры.
    
    В соответствии с п.6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н, фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение. При этом фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением таких запасов.
    
    Таким образом, в случае отсутствия счетов-фактур по горюче-смазочным материалам суммы налога на добавленную стоимость по этим товарам следует учитывать в их стоимости.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Бухучет на автотранспортных
предприятиях", N 4, 2001 год