Вопрос:

    
    1. Правомерно ли признание командировочных расходов по нормам, установленным в гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" (т.е. расходы по найму жилья - к полном объеме, суточные - по норме 100 руб.), в случаях, если работник находился в командировке:
    
    - с декабря 2001 года по середину января 2002 года,
    
    - по 31.12.2001 и соответственно представил к утверждению авансовый отчет с приложением документально подтвержденных расходов уже в 2002 году?
    
    2. Новые нормы возмещения командировочных расходов, вводимые в действие с 1 января 2002 года, утверждены приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н, в то время как пп.12 п.1 ст.264 НК РФ предусмотрено, что нормы суточных, принимаемых при налогообложении прибыли с 2002 года, утверждаются Правительством РФ. Будут ли в связи с этим утверждаться Правительством РФ новые (не 100 руб.) нормы суточных?
    
   

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 14 сентября 2001 года N 04-02-05/3/61


[О порядке учета командировочных расходов]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел поставленные Вами вопросы, касающиеся правомерности признания в целях налогообложения прибыли командировочных расходов в соответствии с гл.25 НК РФ "Налог на прибыль организаций" и разъясняет следующее.
    
    1. Подпунктом 4 п.7 ст.272 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что датой осуществления расходов на командировки признается дата утверждения авансового отчета командированного работника. Однако следует учитывать, что признание даты осуществления таких расходов необходимо исключительно для того, чтобы правильно определить, в каком отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком должны приниматься для целей налогообложения расходы на командировки. К вопросу о составе или размере расходов на командировки, принимаемых для целей налогообложения, дата осуществления расходов на командировки не относится.
    
    Таким образом, в случае если работник находился в командировке с декабря 2001 года до середины января 2002 года и представил к утверждению авансовый отчет с приложением документально подтвержденных расходов уже в 2002 году, то для целей налогообложения в срок по 31 января 2001 года в состав расходов, учитываемых в 2002 году в целях налогообложения, должны включаться расходы на командировку, рассчитанные исходя из норм, предусмотренных приказом Минфина России от 13.08.99 N 57н, т.е. по оплате найма жилого помещения в пределах до 270 рублей в сутки и суточных в размере 55 рублей за каждый день нахождения в командировке.
    
    За период с 1 января 2002 года и до окончания командировки в состав расходов, учитываемых в 2002 году при налогообложении, должны включаться суточные, рассчитанные исходя из нормы суточных в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке, как это предусмотрено приказом Минфина России от 06.07.2001 N 49н. Что касается расходов по оплате найма жилого помещения, то в соответствии с пп.12 п.1 ст.264 НК РФ такие расходы должны приниматься в объеме фактически произведенных расходов (их нормирование в целях налогообложения не предусмотрено).
    
    Соответственно, если работник находился в командировке по 31 декабря 2001 года, а авансовый отчет представил уже в 2002 году, то для целей налогообложения в состав расходов, учитываемых в 2002 году для целей налогообложения, должны включаться расходы на командировку (включая суточные и расходы на проживание), рассчитанные исходя из норм, предусмотренных приказом Минфина России от 13.08.99 N 57н.
    
    2. Подпунктом 12 п.1 ст.264 НК РФ установлено, что в составе расходов на командировки, учитываемых в целях налогообложения, суточные принимаются в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации. В связи с этим в настоящее время Минфином России с участием заинтересованных министерств подготавливается постановление Правительства Российской Федерации об утверждении таких норм. Норму суточных в этом постановлении предполагается установить в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке, аналогично предусмотренному в приказе Минфина России от 06.07.2001 N 49н.
    
    При этом следует принять во внимание, что если даже до конца текущего года такое постановление не будет принято, то с 1 января 2002 года для целей исчисления налога на прибыль организаций должна приниматься норма суточных, предусмотренная данным Приказом, поскольку п.4 постановления Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 "О нормах возмещения командировочных расходов" право вносить по согласованию с Минтрудом России изменения в нормы возмещения командировочных расходов, которые были установлены этим Постановлением, предоставлено Минфину России.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванов

Текст документа сверен по:

"Бухучет на автотранспортных
предприятиях", N 4, 2001 год