Вопрос:

    
    Согласно ст.238 НК РФ не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением работником трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
    
    Пункт 4 cт.236 НК РФ предусматривает, что выплаты, производимые работодателем за счет средств, остающихся в распоряжении организации после уплаты налога на доходы организаций, или средств, оставшихся в распоряжении индивидуального предпринимателя либо физического лица после уплаты налога на доходы физических лиц, не признаются объектом налогообложения.
    
    При этом согласно пп."и" п.2 Положения о составе затрат, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552, в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, в пределах, установленных законодательством. То есть командировочные расходы сверх установленных норм подлежат возмещению за счет прибыли, остающейся в организации после налогообложения.
    
    Как разъяснял Минфин России в письмах от 02.02.2001 N 04-04-07/20 и от 01.02.2001 N 04-04-06, п.4 cт.236 подразумевает, что выплаты, производимые за счет источников, не уменьшающих прибыли (дохода), облагаемой налогом на доход организаций, не облагаются единым социальным налогом (ЕСН).
    
    Верно ли, таким образом, что возмещение командировочных расходов работнику сверх установленных законодательством норм не облагается единым социальным налогом?
    
    Противоположная точка зрения высказана в п.6.1 Методических рекомендаций по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденных приказом МНС России от 29.12.2000 N БГ-3-07/465, где указывается, что на суммы компенсационных выплат, выплаченных сверх норм, установленных в соответствии с законодательством, начисление ЕСН производится в установленном порядке.
    
        

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

    
ПИСЬМО

    
от 29 июня 2001 года N 04-04-07/105

    
    
[О порядке применения отдельных положений главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации "Единый социальный налог (взнос)"]

    
    
    Департамент налоговой политики рассмотрел вопросы, поднятые в Вашем письме, о порядке применения отдельных положений гл.24 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) "Единый социальный налог (взнос)" и сообщает следующее.
    
    В соответствии со ст.236 упомянутой главы НК РФ любые выплаты работнику, связанные с выполнением им своих обязанностей и относящиеся на себестоимость, являются объектом обложения ЕСН. Статья 238 делает из этого объекта исключение в виде законодательно установленных компенсационных выплат. При этом надо понимать, что суммы выплат, выходящие за пределы норм, установленных в соответствии с законодательством, по существу не являются компенсационными, а становятся обычным элементом оплаты труда, не относящимся на себестоимость согласно п."и" п.2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (с последующими изменениями и дополнениями). Поэтому на основании п.4 ст.236 указанные выплаты, в частности командировочные расходы сверх установленных норм, не включаются в объект налогообложения ЕСН. В данном случае никакой правовой коллизии не создается.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:

"Бухучет на автотранспортных
предприятиях",
N 4, 2001 год