Поскольку вексель был получен без оплаты со стороны покупателя основного средства,
то права на вычет налога на добавленную стоимость он не дает до момента погашения займа

 Вопрос:

   
    Предприятия А и В заключили возвратный, беспроцентный договор займа. В качестве средства платежа (предоставления займа) организация В передала простой вексель Сбербанка РФ на предъявителя. Организация А отразила поступление займа проводкой:
    
    Дебет 58 Кредит 66 - 1000 руб.
    
    Организация А покупает основное средство, в качестве оплаты передает вексель Сбербанка РФ. По данной операции произведены следующие проводки:
    
    Дебет 08-3 Кредит 60
    
    - 833,34 руб. - поступило ОС от покупателя;
    
    Дебет 19 Кредит 60
    
    - 166,67 руб. - отражен НДС по поступившему ОС (счет-фактура получен);
    
    Дебет 91-2 Кредит 58-3
    
    - 1000 руб. - списан вексель при выбытии;
    
    Дебет 60 Кредит 91-1
    
    - 1000 руб. - передан вексель в оплату за ОС;
    
    Дебет 01 Кредит 08-3
    
    - 833,34 руб. - введено в эксплуатацию ОС;
    
    Дебет 68-2 Кредит 19
    
    - 166,67 руб. - предъявлен вычет по НДС.
    
    Имело ли право предприятие А предъявить вычет по НДС?
    

 Ответ:

         
    Если займ не погашен, то нет. Согласно пункту 2 статьи 172 НК РФ, "при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации, которые проводятся в соответствии с законодательством Российской Федерации), переданного в счет их оплаты". МНС России в пункте 45 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ (утв. приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447) предложило следующую трактовку этих положений статьи 172 НК РФ: "Налогоплательщик-индоссант, использующий для расчетов вексель третьего лица, имеет право на вычет сумм налога в момент передачи векселя третьего лица по индоссаменту в оплату приобретенных им товаров (работ, услуг), но при условии, что указанный вексель покупателем-индоссантом ранее был получен в качестве оплаты за отгруженные товары, выполненные работы и оказанные услуги. В этом случае сумма налога на балансе индоссанта принимается к вычету только в пределах стоимости приобретенных (принятых к учету) товаров (работ, услуг), не превышающей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) этим индоссантом своему покупателю, за которые ранее им был получен вексель. Использование в расчетах за приобретаемые товары векселя третьего лица, полученного покупателем в обмен на собственные векселя до их оплаты, не дает покупателю права на предъявление к вычету сумм налога, поскольку отсутствует фактическая их оплата денежными средствами. В случае когда для расчетов с продавцом за поставленные товары передается финансовый вексель, т.е. вексель, который приобретен в качестве финансового вложения и за который фактически уплачены денежные средства, сумма налога на балансе покупателя, использующего его в расчетах, принимается к вычету только в пределах фактически перечисленных денежных средств".
    
    Таким образом, в части расчетов векселями третьих лиц МНС России трактует пункт 2 статьи 172 НК РФ точно так же, как в свое время статью 7 прежнего закона о НДС: возмещение НДС по таким расчетам возможно, но в пределах фактических (денежных или иных) затрат на приобретение данного векселя. С этой позицией можно спорить, доказывая, что балансовая стоимость векселя, о которой идет речь в статье 172 НК РФ, не обязательно совпадает с фактическими затратами на его приобретение. Однако арбитражной практики по этой вопросу пока нет.
    

    Таким образом, поскольку вексель был получен без оплаты со стороны покупателя основного средства, то права на вычет НДС он не дает до момента погашения займа. Кроме того, следует иметь в виду, что операция выдачи займа векселем третьего лица некорректна. Согласно статье 807 ГК РФ, предметом займа могут быть либо деньги, либо вещи, объединенные родовыми признаками. Вексель к ним не относится, так как это вещь индивидуально определенная.
    

Б.М.Митин, эксперт
"Практический бухгалтерский учет", N 9, 2002 год

19 августа 2002 года N Э1819