Льготы по налогоообложению прибыли благотворителей

 Вопрос:

    Какие льготы по налогоообложению прибыли благотворителей предусматриваются законодательством?

 Ответ:

    Налогооблагаемую прибыль предприятия разрешается уменьшать, но не более чем на 3%, за счет следующих фактически произведенных взносов и перечисленных средств из чистой прибыли предприятия: на благотворительные цели; в экологические и оздоровительные фонды на восстановление объектов культурного и природного наследия; общественным организациям инвалидов (и их предприятиям, учреждениям и объединениям); общероссийским общественным объединениям, специализирующимся на решении проблем национального развития и межнациональных отношений; в фонды поддержки образования и творчества; детским и молодежным общественным объединениям; религиозным организациям (объединениям), зарегистрированным в установленном порядке; предприятиям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, спорта; природным заповедникам; национальным природным и дендрологическим паркам; ботаническим садам.

     Если же средства из чистой прибыли предприятия перечислены государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и иным объединениям творческих работников, чернобыльским благотворительным организациям (в том числе международным и их фондам), то налогооблагаемая прибыль уменьшается на 5%.

     При этом общая сумма, на которую уменьшается налогооблагаемая прибыль в связи со всеми вышеназванными взносами и средствами на благотворительные и им подобные цели, не должна превышать 5% налогооблагаемой прибыли.

     [Инстр. N 37, пп.4.1.3]

         
    Принимая решение об уменьшении налогооблагаемой прибыли по результатам благотворительной деятельности, следует учитывать положения Закона РФ от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", поскольку не всякая деятельность и цели, внешне воспринимаемые как благотворительная деятельность и благотворительные цели, признаются таковыми действующим законодательством (указанный закон (ст.ст.1, 2, 5, 6) дает определения понятию, целям и формам благотворительной деятельности и благотворительной организации).

         
    Ни Закон N 2116-1, ни Инстр. N 37, прямо не указывают, что для получения льготы по взносам на благотворительные цели эти взносы должны быть направлены обязательно юридическому, а не физическому лицу. Во всяком случае, ни из формулировок условий предоставления льготы, данных в этих нормативно-правовых актах, ни из перечня целей благотворительной деятельности, данного в Законе РФ от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", это не следует. Однако требование направления взносов не физическому лицу, а соответствующей организации однозначно следует из разъяснения, данного в письме Госналогслужбы России от 04.09.96 N 02-01-17 "Налог на прибыль предприятий". В этом письме на вопрос о том, можно ли считать благотворительной помощью суммы, истраченные предприятием на оплату лечения больных на основании писем Международного фонда милосердия и здоровья, или для получения льготы по налогу на прибыль обязательно перечислять средства на счет фонда, дан (в связи с Законом N 2116-1) ответ: "налогооблагаемая прибыль может быть уменьшена лишь при перечислении части прибыли (в пределах 3% облагаемой прибыли) Международному фонду милосердия и здоровья, являющемуся общественной организацией, зарегистрированной в установленном порядке".

    Направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не признаются.

     [Закон РФ от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", п.2 ст.2]
         
    Поскольку перечисление средств в порядке благотворительности является доброй волей предприятия-благотворителя, то письменная просьба в адрес предприятия об оказании благотворительной помощи не обязательна.

    [Письмо Госналогслужбы России от 04.09.96 N 02-01-17 "Налог на прибыль предприятий"]

         
    В тех случаях, когда у предприятия имеются сомнения, будет ли оно вправе заявить льготу в связи с перечислением средств в порядке благотворительности той или иной организации, необходимо выяснить, предусмотрена ли в уставе организации деятельность, соответствующая целям благотворительной деятельности, установленным Законом РФ от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях".

     [Письмо Госналогслужбы России от 04.09.96 N 02-01-17 "Налог на прибыль предприятий"]

         
    Предприятие вправе при оказании благотворительной помощи учебному институту заявить льготу по налогу на прибыль в соответствующих пределах, если по своему статусу институт не является коммерческой организацией.

     [Письмо Госналогслужбы России от 04.09.96 N 02-01-17 "Налог на прибыль предприятий"]

         
    Законодательство по налогообложению прибыли не связывает зачет взносов на благотворительные цели со страной, в которую эти взносы направлены, а статья 21 Закона РФ от 11.08.95 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" предусматривает, что участники благотворительной деятельности вправе осуществлять международную благотворительную деятельность в порядке, установленном законодательством России и международными договорами России.

    Помимо льгот по налогообложению прибыли благотворителей, которые установлены федеральным законодательством, существуют также льготы по налогообложению прибыли, установленные субъектами Российской Федерации (например, Законом Санкт-Петербурга от 05.01.96 N 151-28 "О льготном налогообложении участников благотворительной деятельности в Санкт-Петербурге").

Е.Ф.Мосин,
доцент кафедры права предпринимательской деятельности СПбГУП,
адвокат Санкт-Петербургской городской коллегии адвокатов
Телефон: (812) 186-80-57
E-mail: [email protected]

1 сентября 1997 года N Ю2398