Обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на футболистов Бельгии, за исключением случая, когда Бельгия выступает уполномоченным налоговым представителем своих футболистов. Исчисление и уплату ЕСН производит Бельгия

 Вопрос:

    Кто должен уплачивать налог на доходы и ЕСН с сумм премиальных, полученных футболистами Бельгии за игры на территории РФ в Лиге чемпионов: сами футболисты или налоговый агент - футбольный клуб?
    
         

 Ответ:

    В соответствии с пунктом 1 статьи 17 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (Москва, 16 июня 1995 года):
    
    "Независимо от положений статей 14 и 15, доходы, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства от своей личной деятельности, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в качестве работника искусства, такого как артист театра, кино, радио или телевидения, или музыканта, или в качестве спортсмена, облагаются налогами в этом другом Государстве". Таким образом, налогообложение премиальных, полученных футболистами бельгийского футбольного клуба (далее - Бельгии) за матч, проведенный в России, подлежит налогообложению по правилам главы 23 НК РФ.
    
    Согласно статье 207 НК РФ:
    
    "Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации".
    
    Термин "физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ", руководствуясь пунктом 2 статьи 11 НК РФ, следует определить как: физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году. Очевидно, что футболисты Бельгии относятся именно к таким физическим лицам и, следовательно, не являются налоговыми резидентами РФ.
    
    Объектом налогообложения указанных физических лиц - футболистов Бельгии в соответствии со статьей 209 НК РФ является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации. Получаемые футболистами Бельгии премиальные относятся к таким доходам в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 208 НК РФ.
    
    Следовательно, премиальные, полученные футболистами Бельгии за игру в Лиге чемпионов на территории РФ, в соответствии с международным законодательством и Налоговым кодексом РФ являются объектом налогообложения на территории РФ.
    

    Исходя из изложенного выше, на поставленный вопрос следует ответить следующим образом:
    
    Применительно к налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ:
    
    "Российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей".
    
    Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ:
    
    "Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога".
    
    Поскольку в пункте 1 статьи 226 НК РФ в качестве налоговых агентов указаны лишь российские организации - источники выплаты доходов налогоплательщику, а субъектами статьи 227 ни Бельгия, ни футболисты Бельгии не являются, то применению подлежат положения подпункта 4 пункта 1 статьи 228 НК РФ, согласно которому:
    
    "Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят налогоплательщики - физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, исходя из сумм таких доходов".
    
    Таким образом, обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих футболистов Бельгии, а не на клуб. Вместе с тем Бельгия вправе выступать уполномоченным налоговым представителем своих футболистов на основании положений главы 4 НК РФ при условии выдачи соответствующей доверенности. В этом случае исчисление и уплата налога на доходы физических лиц будут осуществляться Бельгией.
    
    Отметим, что в соответствии с пунктом 1 статьи 229 НК РФ на футболистов Бельгии возлагается обязанность по подаче в налоговые органы РФ налоговой декларации по налогу, исчисленному с сумм премиальных, полученных за игру на территории РФ. Подача указанных деклараций также может осуществляться Бельгией, как уполномоченным налоговым представителем футболистов.
    

    Что касается ЕСН, то поскольку налогоплательщиком (в случае отказа от изложенных выше доводов, по которым Бельгия налогоплательщиком быть признана не может) является сама Бельгия, то исчисление и уплату ЕСН производит именно она.
    
    Вывод: обязанность по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц возлагается на самих футболистов Бельгии, за исключением случая, когда Бельгия выступает уполномоченным налоговым представителем своих футболистов. Исчисление и уплату ЕСН производит сама Бельгия.
    
    
         

Ильюшихин И.Н.,
генеральный директор ЗАО "Юридический центр
"Северо-Западный регион",
тел.324-66-75, тел./факс 176-78-64

11 октября 2002 года N Ю2436