Если первоначальная стоимость основных средств составляет до 10 тыс.руб.
включительно, то для целей налогового учета нужно включить
остаточную стоимость объектов в состав
материальных расходов

 Вопрос:               

         
    По состоянию на 1 января 2002 года на балансе организации числится 8 единиц основных фондов первоначальной стоимостью до 10000 руб. Нужно ли остаточную стоимость списывать на затраты единовременно и уменьшать налоговую базу? Если нужно, то можно ли это отразить в бухгалтерском учете или следует продолжать списывать амортизацию ежемесячно?
  

 Ответ:   
     

    Амортизируемым имуществом в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).
    
    Согласно п.1 ст.256 НК РФ в состав амортизируемого не включается имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 тыс.руб. включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
    
    В соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" по состоянию на 1 января 2002 года налогоплательщик обязан включить в состав расходов суммы, подлежащие единовременному списанию в связи с различиями в классификации объектов или операций, не подлежащих учету в целях налогообложения в соответствии с требованиями, установленными главой 25 НК РФ. К таким объектам или операциям, в частности, относятся активы налогоплательщика, числящиеся в бухгалтерском учете до вступления в силу этой главы на счетах учета нематериальных активов, но не относящиеся к таковым в соответствии с положениями указанной главы. Суммы недоначисленной амортизации единовременно принимаются в качестве расхода, уменьшающего доходы, указанные в абзаце первом настоящей статьи.
    
    Таким образом, если первоначальная стоимость основных средств составляет до 10 тыс.руб. включительно, то для целей налогового учета нужно включить остаточную стоимость объектов в состав материальных расходов.
    
    Для целей бухгалтерского учета организации по вновь вводимым основным средствам с 1 января 2002 года могут применять порядок начисления амортизации, аналогичный налоговому учету, т.е. на основании новой Классификации основных средств, используемой для расчета сумм амортизационных отчислений в целях налогового учета.
    
    Основные средства, которые будут числиться на 1 января 2002 года на балансе организации, должны амортизироваться для целей налогообложения в соответствии с положениями главы 25 НК РФ, а для целей бухгалтерского учета - в порядке и по нормам, принятым организацией на дату передачи основных средств в эксплуатацию.      

Е.Гладина
ООО "Аудиторская фирма "ОСБИ"
"Финансовая газета. Региональный выпуск" N 29(402), июль 2002 года

25 июля 2002 года N Э1850