Отражение в налоговом учете затрат, связанных с приобретением
компьютерной программы

 Вопрос:                         

    Наша организация купила компьютерную программу. Как отразить в налоговом учете затраты, связанные с ее приобретением, если доходы и расходы мы определяем методом начисления?

    

 Ответ:                                                  

    Отражение в налоговом учете затрат, связанных с приобретением компьютерной программы, будет зависеть от того, приобретаются ли при этом исключительные права на использование данной программы или неисключительные права, а также от ее стоимости (более 10000 рублей или менее).
    
    Исключительное право правообладателя на программу для ЭВМ в силу подпункта 2 пункта 3 ст.257 НК РФ в целях главы "Налог на прибыль организаций" признается нематериальным активом. В соответствии со ст.256, 257 НК РФ, если срок использования программы в производстве или для управленческих нужд организации составляет более 12 месяцев и стоимость ее приобретения более 10000 рублей, то данный нематериальный актив считается амортизируемым имуществом и подлежит амортизации в установленном НК РФ порядке. В этом случае расходы на приобретение учитываются в составе первоначальной стоимости данного нематериального актива. Далее, стоимость амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации (п.1 ст.256 НК РФ).
    
    В иных случаях приобретения прав на использование программ для ЭВМ по договорам с правообладателем (лицензионным соглашениям), в т.ч. если приобретаются исключительные права на программы для ЭВМ стоимостью менее 10000 рублей или неисключительные права на указанные объекты, согласно подпункту 26 пункта 1 ст.264 НК РФ понесенные при этом расходы должны включаться в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и, соответственно, уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
    
    При этом необходимо учитывать требования ст.272 "Порядок признания расходов при методе начисления" НК РФ. В соответствии с положениями данной статьи расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
    
    Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). В случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
    
    Таким образом, если при приобретении программы для ЭВМ можно определить срок, в течение которого она будет использоваться, то расходы на ее приобретение следует, руководствуясь принципом равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов, рассматривать как расходы будущих периодов и постепенно списывать в течение всего срока ее использования. Если же определить срок использования программы для ЭВМ невозможно, то для целей налогообложения всю ее стоимость необходимо включить в расходы того периода, когда она была приобретена.
    

    При этом, согласно п.7 (3) ст.272 НК РФ датой осуществления расходов по приобретению программы для ЭВМ будет признаваться дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

    Специалисты
ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

25 октября 2002 года N А1636