Порядок налогообложения доходов граждан СНГ

 Вопрос:                                

    Наше предприятие нередко заключает трудовые договоры с гражданами СНГ. Как начислять налог на их доходы?
              
    

 Ответ:                                                                

   
    Если иное не предусмотрено международным договором РФ с соответствующим государством СНГ, доходы, получаемые гражданами этого государства в Российской Федерации по трудовым договорам, будут подлежать налогообложению у источника выплаты в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.
    
    При этом порядок налогообложения доходов граждан СНГ зависит от срока, в течение которого указанные физические лица фактически находятся на территории РФ.
    
    Если такой срок составляет не менее 183 дней в календарном году, то названные лица в силу ст.11 НК РФ признаются налоговыми резидентами РФ и налоговая ставка в отношении их доходов согласно п.1 ст.224 НК РФ будет составлять 13%. Если же физические лица - граждане СНГ находятся в РФ менее указанного выше срока, то они не являются налоговыми резидентами РФ и в соответствии с п.3 ст.224 НК РФ их доходы должны облагаться по ставке 30 %.
    
    Кроме того, в соответствии с п.4 ст.210 НК РФ предоставление работодателем стандартных налоговых вычетов, установленных ст.218 НК РФ, возможно только в отношении доходов лиц, признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаемых по ставке 13% (см. п.1 раздела IV Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ, утв. приказом МНС от 29.11.2000 N БГ-3-08/415 (далее - Рекомендации)).
    
    В остальном порядок исчисления, удержания и уплаты налоговыми агентами - российскими организациями налога на доходы, получаемые гражданами СНГ по трудовым договорам в РФ, аналогичен порядку исчисления, удержания и уплаты налога в отношении доходов граждан РФ. Данный порядок закреплен в ст.226 НК РФ.
    
    Что касается применения международных договоров (соглашений) об избежании двойного налогообложения, то согласно п.2 ст.232 НК РФ для освобождения от налогообложения доходов, полученных от источников в РФ, получения налоговых вычетов или иных налоговых привилегий налогоплательщиком, не признаваемым налоговым резидентом Российской Федерации, такой налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым РФ заключила действующий в течение соответствующего налогового периода (или его части) договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения. Такое подтверждение может быть предоставлено в сроки, установленные пунктом 2 статьи 232 НК РФ. В случае отсутствия названного подтверждения налогообложение доходов, полученных налогоплательщиком-нерезидентом от российских источников, не подпадающих под действие статьи 217 НК РФ, производится по ставке 30%, установленной пунктом 3 статьи 224 НК РФ (п.3 раздела 1 Рекомендаций).
    
    

    Специалисты
ЗАО «ICPA Corp»,
г.Санкт-Петербург

25 октября 2002 года N А1640