Вопрос:

    
    Предоставляется ли льгота по налогу на прибыль в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" доверительному управляющему, которому по договору доверительного управления переданы объекты недвижимости, числящиеся на его балансе? Что включает в себя понятие "баланс", о котором идет речь в указанном подпункте Закона,- основной баланс организации или иные балансы, в том числе баланс доверительного управления?
       
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 29 апреля 2002 года N 04-02-04/52


[Льгота по налогу на прибыль не может быть предоставлена доверительному управляющему, которому в соответствии с договором доверительного управления учредителем управления переданы в доверительное управление объекты недвижимости]

    Департамент налоговой политики сообщает следующее.
    
    Прежде всего, сообщаем, что понятие "баланс предприятия (организации)" не является предметом ведения Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    В соответствии со ст.48 Гражданского кодекса Российской Федерации юридические лица (т.е. предприятие, организация) должны иметь самостоятельный баланс.
    
    Самостоятельность (законченность) бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем отражается все имущество, поступления, затраты, активы и пассивы юридического лица. Таким образом, юридическое лицо обязано иметь полный и законченный, т.е. самостоятельный баланс.
    
    Баланс предприятия, о котором идет речь в пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций", и является самостоятельным балансом юридического лица.
    
    В гражданском законодательстве существует также понятие "отдельный баланс", который не является самостоятельным, т.е. полным, законченным.
    
    Так, в соответствии с п.1 ст.1018 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
    
    Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет.
    
    Исходя из этой нормы Гражданского кодекса Российской Федерации отдельный баланс доверительного управляющего не может рассматриваться как баланс предприятия, о котором идет речь в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций".
    
    Вышеназванная норма Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" устанавливает, что льгота по налогу на прибыль предоставляется предприятиям (организациям), осуществляющим затраты в пределах утвержденных местными органами государственной власти нормативов на содержание находящихся на балансе этих предприятий (т.е. на самостоятельном (законченном) балансе юридического лица) объектов и учреждений здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии предприятий.
    
    Исходя из этого если организация передает в доверительное управление объекты недвижимости, то после государственной регистрации в установленном законодательством Российской Федерации порядке этой сделки с недвижимостью они должны учитываться на отдельном балансе доверительного управляющего.
    
    Кроме того, на балансе предприятия могут учитываться только те объекты недвижимости (основные средства), которые находятся в собственности данного предприятия.
    
    В соответствии со ст.1012 Гражданского кодекса Российской Федерации передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.
    
    Нормы Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" распространяются на предприятия и организации любой организационно-правовой формы, т.е. на юридические лица.
    
    Согласно ст.1015 Гражданского кодекса Российской Федерации доверительным управляющим могут быть не только коммерческие организации (юридические лица), но и индивидуальные предприниматели и граждане, не являющиеся предпринимателями и юридическими лицами.
    
    Кроме того, у доверительного управляющего от деятельности, связанной с выполнением договора доверительного управления, возникает прибыль в виде вознаграждения, которая может быть использована только на финансирование собственных объектов жилсоцсферы. Объекты, находящиеся в доверительном управлении, не могут принадлежать доверительному управляющему и не могут льготироваться в соответствии с нормами Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" за счет прибыли доверительного управляющего.
    
    Учитывая это, льгота по налогу на прибыль в соответствии с пп."б" п.1 ст.6 Закона Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" не может быть предоставлена доверительному управляющему, которому в соответствии с договором доверительного управления учредителем управления переданы в доверительное управление объекты недвижимости.
    
    

Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.Иванеев

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 8, 2002 год