Вопрос:

    
    Сотрудник государственного унитарного предприятия (ГУП) поступил на заочную форму обучения в академию, имеющую государственную аккредитацию Министерства образования РФ. При этом ГУП не заключает с академией договор на повышение квалификации своего сотрудника, в связи с тем, что обучение бесплатное.
    
    Согласно ст.17 Федерального закона от 22.08.96 N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональным образовании" сотруднику ГУП, как успешно обучающемуся слушателю, предоставляется дополнительный отпуск с сохранением заработной платы и два раза в учебном году оплачивается проезд к месту нахождения академии и обратно. На предоставление отпуска и оплату расходов оформляются приказы директора на основании справок-вызовов академии.
    
    Правомерно ли включение в состав затрат, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, следующих расходов: оплаты проезда к месту обучения и обратно, оплаты постельных принадлежностей во время проезда (согласно квитанции), оплаты суточных (по нормам) за время проезда и обучения, оплаты проживания в гостинице (на основании квитанций)?
    
    Являются ли указанные расходы расходами на подготовку и переподготовку кадров, нормируемыми согласно приказу Министерства финансов РФ от 15.03.2000 N 26н?
        

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 24 апреля 2002 года N 04-02-06/3/26


[О правомерности включения в себестоимость затрат на повышение квалификации]

    Департамент налоговой политики на запрос о правомерности включения в себестоимость затрат на повышение квалификации сообщает следующее.
    
    Вопросы налогообложения регулируются исключительно налоговым законодательством. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса Российской Федерации и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и (или) сборах, законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах, нормативных правовых актов муниципальных образований о налогах и (или) сборах (ст.1 Кодекса).
    
    В соответствии со ст.264 Кодекса (пп.23 п.1) принимаются в целях налогообложения в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.3 данной статьи.
    
    Пунктом 3 ст.264 Кодекса установлено, что к расходам налогоплательщика на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации кадров), в соответствии с договорами с такими учреждениями.
    
    Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные, в частности, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
    
    Из приведенных данных можно сделать вывод, что речь идет о получении высшего образования, а также, учитывая, что в данном случае договор с соответствующим образовательным учреждением не заключался, указанные расходы в целях налогообложения приниматься не должны.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
Бухучет на автотранспортных предприятиях,
N 8, 2002 год