Квалификация преступных деяний, совершаемых лицами, являющимися налоговыми агентами (должностными лицами организаций - налоговых агентов)

 Вопрос:

     
    Каким образом следует квалифицировать деяния, совершаемые лицами, являющимися налоговыми агентами (должностными лицами организаций - налоговых агентов)?

  

 Ответ:

    
    В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов. В то же время диспозиция статьи 199 УК РФ состоит в невыполнении должностными лицами организации обязанности по уплате налогов (сборов). В соответствии со статьей 19 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплачивать законно установленные налоги (сборы) возлагается на налогоплательщиков. Поскольку правовой статус налоговых агентов принципиально отличается от статуса налогоплательщиков (прежде всего, характером возлагаемых на них обязанностей), деяния должностных лиц организации - налогового агента, нарушившей положения статьи 24 НК РФ, не могут квалифицироваться как уклонение от уплаты налогов (сборов).
    
    В то же время, если должностные лица налогового агента умышленно не исполняли обязанность по удержанию у налогоплательщика налога, осознанно способствуя тем самым налогоплательщику (должностным лицам налогоплательщика) в уклонении от уплаты этого налога, такие деяния могут квалифицироваться как соучастие в преступлении, предусмотренном статьей 198 или 199 УК РФ. В том случае, если должностные лица налогового агента, удержав у налогоплательщика сумму налога, не перечислили ее в бюджет, их деяния не содержат признаков указанных преступлений, так как согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена в соответствии с Кодексом на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом. В таких случаях представляется правильным привлечение этих лиц к уголовной ответственности в рамках статьи 201 УК РФ. Кроме того, по мнению Санкт-Петербургского юридического института Генеральной прокуратуры Российской Федерации, в некоторых случаях в зависимости от правового статуса должностных лиц, возможно применение статей 285 и 286 УК РФ.

19 июля 2002 года N МВ97

См. письмо ГУ ФСНП России по СЗФО от 19.07.2002 N 1/1241