Порядок определения расходов по торговым операциям

 Вопрос:                               

    
    Прошу Вас разъяснить порядок определения расходов по торговым операциям, в соответствии ст.320 Налогового кодекса РФ, после внесения изменений в главу 25 НК РФ, на условном примере:

    Остаток на начало месяца:

    Транспортные расходы - 5400-00

    Товар (покупная стоимость) - 300000-00

    За текущий месяц:

    Транспортные расходы - 12000-00

    Покупная стоимость приобретенных товаров - 720000-00

    Стоимость реализованных товаров (покупная) - 850000-00

    Остаток товаров на конец месяца: 170000-00

 Ответ:      

      
    Изменениями, внесенными в статью 320 НК РФ Федеральным законом N 57-ФЗ от 29.05.2002, установлено, что к прямым расходам по торговым операциям, помимо транспортных расходов на доставку, относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде. Законодатель предлагает часть стоимости уже реализованных товаров учитывать в составе прямых расходов, относящихся к остатку нереализованных товаров. Но ведь стоимость покупных товаров, согласно п.1 статьи 286 Кодекса, должна списываться в расходы при их реализации. Поэтому применение новой нормы не только экономически необоснованно, но и значительно ухудшит положение налогоплательщиков, т.к. списываться на расходы будет гораздо меньшая сумма. Прежняя редакция ст.320 НК РФ предписывала распределять на остаток нереализованных товаров только транспортные расходы. Советуем налогоплательщикам не торопиться руководствоваться новыми правилами.
    
    Тем более что такая возможность есть.
    
    Ведь нововведение, принятое Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, вступило в силу задним числом (с 1 июля 2002 г., но распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года). И так как оно ухудшает положение налогоплательщиков, его надо применять не ранее следующего налогового периода, т.е. с 1 января 2003 года. А к тому времени законодатель, глядишь, и исправит свою ошибку.

    Сейчас же предлагаем бухгалтеру читать статью 320 в новой редакции, так что к прямым расходам (п.1 предполагаемой в ст.320 НК РФ методики) в расчете относятся только транспортные расходы.

    В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета в части транспортных расходов совпадут.
    
    Для целей бухгалтерского учета аналогичный порядок расчета изложен в Методических рекомендациях Роскомторга от 20.04.95 N 1-550/32-2.
    
    Порядок расчета транспортных расходов, приходящихся на остаток товаров на конец месяца:

    1. Суммируем транспортные расходы, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца и произведенные в текущем месяце:

    5400 + 12000 = 17400

    Это соответствует п.1 расчета, приведенного в статье 320 НК РФ.

    2. Определяем сумму товаров, реализованных за месяц и остатки товаров на конец месяца: 850000 + 170000 = 1020000

    Это соответствует п.2 расчета, установленного в ст.320 НК РФ.

    3. Рассчитаем средний процент транспортных расходов в общей стоимости товаров:

    17400 : 1020000 + 100 = 1,7

    Это соответствует п.3 расчета, приведенного в статье 320 НК РФ.

    4. Умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определим их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца:

    
    170000 х 1,7% = 2890

    Аналогичный порядок предусмотрен и в п.4 расчета, прописанного в статье 320 Кодекса.

    5. Найдем сумму транспортных расходов, которую надо списать в текущем месяце на расходы организации:
17400 - 2890 = 14510

    Полученная сумма должна быть списана на расходы организации в бухгалтерском и налоговом учете.
    
    

Общество с ограниченной ответственностью
"Центр бухгалтера и аудитора - Н.Н."

4 ноября 2002 года N А1658