Налогообложение дохода, полученного от реализации доли в уставном капитале

 Вопрос:

    
    Физическое лицо-нерезидент продает принадлежащую ему долю в уставном капитале российского акционерного общества другому физическому лицу-нерезиденту. Доход от сделки равен сумме затрат на приобретение этой доли; договор заключен в иностранном государстве. Включается ли полученная сумма в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц и должно ли физическое лицо-продавец подавать налоговую декларацию? Вправе ли оно уменьшить доход от реализации доли в уставном капитале на величину ранее затраченных средств на ее приобретение?
    
    

 Ответ:

    В соответствии со ст.208 НК РФ доход от реализации долей участия в уставных капиталах организаций будет признан полученным из источника в Российской Федерации или из источника за пределами Российской Федерации в зависимости от того, доли участия в уставных капиталах каких организаций - российских или иностранных - реализуются. При этом место совершения сделки значения не имеет.
    
    На основании ст.210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, к которым, в частности, относятся доходы от реализации долей участия в уставном капитале организаций, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
    
    При реализации физическим лицом своей доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью налогом не облагается стоимость доли участника в пределах его первоначального взноса, внесенного в уставный капитал. Стоимость доли имущества (в денежной или натуральной форме), превышающая сумму первоначального взноса, подлежит включению в налоговую базу физических лиц, облагаемую по ставке 13%, если такой доход получен налоговым резидентом Российской Федерации, или по ставке 30%, если получатель дохода - физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом Российской Федерации в соответствующем налоговом периоде.
    
    При невозможности подтверждения суммы первоначального взноса оснований для исключения этой суммы из налоговой базы участников общества с ограниченной ответственностью не имеется.
              
    Согласно ст.228 НК РФ обязанность по представлению декларации возникает у физических лиц, получивших доходы от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, у физических лиц - налоговых резидентов, получивших доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, а также у физических лиц, получивших другие доходы, если при этом налог не был удержан налоговыми агентами. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и получившие доходы из источника за пределами Российской Федерации, налоговые декларации в Российской Федерации не представляют.
    

Е.Воронина,
инспектор налоговой службы Российской Федерации III ранга
"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 34(407), август 2002 года

30 августа 2002 года N Э1918