Исполнение обязательств путем передачи неденежных средств

 Вопрос:                         

    Предприятие в погашение своего долга должно передать свои основные средства. По нашему мнению, здесь имеет место факт реализации основных средств.
    
    Просим разъяснить: что должен сделать бухгалтер предприятия по данной хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете при реализации:

    1. Основных средств, приобретенных до 01.01.2002
  
    а) стоимостью до двух тысяч рублей, которые списаны по данным бухгалтерского учета (числятся по количественному учету).
  
    б) стоимостью свыше двух тысяч рублей.

    2. Основных средств, приобретенных после 01.01.2002
  
    а) стоимостью до десяти тысяч рублей, списанных по бухгалтерскому и налоговому учету.
  
    б) стоимостью свыше десяти тысяч рублей.

    Просим ответить: как определить, по какой цене предприятие может реализовать вышеуказанные основные средства, учитывая, что все они были в употреблении?
    
    Просим также разъяснить: как приобретающему предприятию определить срок полезного использования таких (бывших в употреблении) основных средств?     
      

    г.Липецк

 

 Ответ:     

         
    Гражданский кодекс РФ предусматривает различные способы исполнения обязательств.
       
    Обязательства прекращаются полностью или частично по основаниям, предусмотренным Гражданским кодексом РФ, другими законами, иными правовыми актами и договором (ст.407 Гражданского кодекса РФ).
     
    Так, в соответствии со ст.409 Гражданского кодекса РФ, обязательство может быть прекращено по соглашению сторон предоставлением взамен исполнения отступного (передачей имущества и т.п.). В этом случае стороны должны установить в договоре размер, сроки и порядок предоставления отступного.
     
    Цена имущества (в Вашем случае - основных средств), предлагаемого в качестве отступного, как правило, адекватна долгу.
    
    Обязательство может также прекращается зачетом. Общие правовые основания для проведения зачета установлены в ст.ст.410-412 Гражданского кодекса РФ. При этом встречные требования должны быть однородными по своему содержанию, например, стороны обязаны друг другу перечислить денежные средства за поставленные товары одной стороной и переданные основные средства другой стороной. Основанием для проведения зачета является взаимная задолженность сторон.

    Каким образом и на какую сумму Вы будете погашать свой долг, передавая основные средства, зависит от волеизъявления сторон. Однако при исполнении обязательств путем передачи неденежных средств в любом случае возникает оборот по реализации.

    Организация, получившая основные средства, должна отразить их в учете в оценке, согласованной сторонами. В случае, если предприятия не оформили данную операцию в виде двух самостоятельных сделок (где стоимость основных средств четко определена), организации, получившей основные средства в счет погашения Вашего долга, нужно руководствоваться пунктом 11 приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 года N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01":
    
    "Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
    
    При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств".
    

    Что касается срока полезного использования основных средств, бывших в эксплуатации, то письмо МНС РФ от 11 сентября 2000 года N ВГ-6-02/731 определяло порядок начисления амортизации, учитываемой для целей налогообложения, на приобретаемые основные средства, бывшие в эксплуатации, таким образом:
    
    "Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника основных средств определяется путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для новых объектов основных средств, срока их фактической эксплуатации".
    
    Но в настоящий момент данный порядок не действует, поскольку письмом МНС РФ от 6 июня 2002 года N ВГ-6-02/800 указанное выше письмо признано утратившим силу.

    Таким образом, срок полезного использования у нового собственника основных средств будет определяться в соответствии с пунктом 20 приказа Минфина РФ от 30 марта 2001 года N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01":
    
    "Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
    
    Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:
    
    ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;
    
    ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;
    
    нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта".
    
    Аналогичный подход содержится и в статье 258 Налогового кодекса, согласно которой амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом следует использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года N 1.
            
    При отражении передачи основных средств в бухгалтерском учете следует руководствоваться следующим:
    
    - на всю стоимость передаваемых основных средств, согласованную сторонами, бухгалтер сделает проводку дебет счета 62 - кредит счета 91;
    

    - величина накопленного износа по основным средствам, числящимся в учете, будет списана проводкой дебет счета 02 - кредит счета 01;
    
    - остаточная стоимость числящихся на момент передачи в бухгалтерском учете основных средств спишется проводкой дебет счета 91 - кредит счета 01;
    
    - если предприятие является плательщиком НДС, то следует сделать проводку дебет счета 91  - кредит счета 68/НДС;
    
    - финансовый результат от передачи основных средств отразится в бухгалтерском учете проводкой дебет счета 99 - кредит счета 91 (если получен убыток) или дебет счета 91 - кредит счета 99 (если получена прибыль);
    
    - если стороны оформили зачет встречных требований, то это отразится проводкой дебет счета 60 - кредит счета 62.
    
    Таким образом, бухгалтерское отражение данной сделки, на наш взгляд, не должно вызывать трудностей.
    
    Что касается налогового учета выбытия основных средств, то здесь задача бухгалтера несколько усложняется, поскольку величина убытка должна быть определена по отношению к каждому основному средству.
    
    Представляется, что для определения налогового результата сделки основные средства должны быть разделены на две группы:
    
    - в первую группу следует отнести основные средства, которые по налоговому учету уже не имеют остаточной стоимости; по таким основным средствам предприятие получит «налоговую» прибыль, которая будет определена как стоимость реализации этих основных средств за вычетом НДС;
    
    - во вторую группу следует включить те основные средства, которые в целях налогового учета еще не полностью самортизировались; по таким основным средствам следует пообъектно определить "налоговую" прибыль или "налоговый" убыток.
    
    Сделать это удобно в виде таблицы. Например:
    

    
    Положительный финансовый результат от выбытия основных средств в обеих группах суммируется. Отрицательный финансовый результат от выбытия отдельных основных средств не одномоментно уменьшает "налоговую" прибыль предприятия, а переносится постепенно, в соответствии с порядком, указанным в пункте 3 ст.268 главы 25 Налогового кодекса: полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

 

М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит" С.-Петербург,
Щербаков пер., 4, тел. (812)320-92-90

6 ноября 2002 года N А1660