Организации, перешедшие на УСН и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать расходы
на приобретение покупных товаров в составе расходов, уменьшающих доходы
при определении единого налога

 Вопрос:                                

    У предприятия основной вид деятельности - оптовая торговля круглым  лесом.
    
    При переходе на упрощенную систему налогообложения (методом - доходы   минус расходы) с 2003 года будут ли учитываться затраты на закупку   товара фирмой в расходы, на которые она, как налогоплательщик, может уменьшить доходы?
    
    В приведенном перечне п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ статьи  затрат - закупка товаров (по торговым операциям) - нет. Ст.346.16 п.2 абзац 2 гласит: "Расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 п.1 настоящей статьи, принимаются применительно  к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263 и 264 настоящего Кодекса". В этих статьях затрата как закупка товара торгующими организациями тоже не выделена.
    
    Но гл.25 "Налог на прибыль организаций" ст.320 Налогового кодекса РФ "Порядок определения расходов по торговым операциям" гласит: "Абз.3. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость покупных товаров и сумма расходов на доставку покупных товаров до склада налогоплательщика  - покупателя товара."
    

 Ответ:

    С 1 января 2003 года вступит в силу глава 26.2 НК РФ “Упрощенная система налогообложения”, которой установлены принципы применения налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения.
    
    В статье 346.16 главы 26.2 НК РФ приведен перечень расходов, на которые вправе уменьшать полученные доходы налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом в отличие от порядка уплаты налога на прибыль организаций, предусмотренного главой 25 Кодекса, этот перечень носит исчерпывающий характер. Кроме того, в главе 26.2 Кодекса также отсутствуют иные нормы, позволяющие учитывать расходы на приобретение покупных товаров, в дальнейшем реализуемых потребителю, при определении налоговой базы налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.
    
    Таким образом, исходя из положений главы 26.2 “Упрощенная система налогообложения” организации или индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и избравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, не вправе учитывать расходы на приобретение покупных товаров в составе расходов, уменьшающих доходы при определении единого налога, подлежащего уплате в соответствии с этой системой налогообложения.
    
    Налогоплательщикам - торговым организациям, планирующим в 2003 году применять упрощенную систему налогообложения, можно только рассчитывать на то, что в главу 26.2 НК РФ будут внесены изменения, предусматривающие учет в качестве расхода покупной стоимости товаров. В противном случае (что и есть на настоящий момент) торговые организации будут вынуждены не принимать для целей налогообложения расходы   на закупку товара.     
    

    Дубинянская Е.,
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

6 ноября 2002 года N А1661