Особенности исчисления сумм налога на прибыль
индивидуальными предпринимателями

 Вопрос:                                 

    Два предпринимателя заключили договор простого товарищества. Объединили денежные средства и иное имущество. На денежные средства закупают товар большими партиями и в результате при покупке имеют большие скидки. В данном договоре установлено, что (в связи с тем, что ст.1043 ГК РФ носит диспозитивный характер) доходы, полученные каждым предпринимателем от реализации товара в рамках СД, признаются собственностью каждого предпринимателя.

    В договоре установлено в соответствии с требованиями ст.1048 ГК РФ, что прибыль, полученная от СД, делится поровну. "Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно".

    Ст.38 НК РФ устанавливает в качестве объектов налогообложения прибыль, доходы и т.д. Прибыль, как объект налогообложения, устанавливается только для юр. лиц. Для предпринимателей в соответствии со ст.209 НК РФ объектом налогообложения признается доход.

    Что же подлежит распределению между предпринимателями, если прибыль, как объект у предпринимателя отсутствует. Доход распределяется в соответствии со ст.1043 ГК РФ и в соответствии со ст.1048 ГК РФ. "Соглашение об устранении кого-либо из товарищей от участия в прибыли ничтожно".

 Ответ:       

    Согласно п.1 ст.227 НК РФ "Особенности исчисления сумм налога индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой" исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с этой статьей производят физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности. Согласно статье 221 НК РФ "Профессиональные налоговые вычеты при исчислении налоговой базы" в соответствии с пунктом 2 статьи 210 НК РФ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" (абзац в редакции, введенной в действие с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года). Т.о. объектом налогообложения у индивидуальных предпринимателей является сумма доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов. Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях налогообложения признаются для российских организаций: полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой (пункт в редакции, введенной в действие с 1 июля 2002 года Федеральным законом от 29 мая 2002 года N 57-ФЗ; действие распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года). Утверждение о том, что прибыль как объект налогообложения устанавливается только для юридических лиц, ошибочно. Сумма доходов, полученных предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности, уменьшенная на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов, - это и есть прибыль. Т.о. распределению между предпринимателями, заключившими договор простого товарищества, подлежит прибыль, которая определяется как сумма доходов, полученных от осуществления совместной деятельности, уменьшенная на сумму фактически произведенных документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением этих доходов.
  

Специалисты ООО "Орбита-аудит",
г.Санкт-Петербург

10 ноября 2002 года N А1665