Вопрос:

    
    ОАО в 1997 году выполнило работы, стоимость которых в соответствии с договором определена в условных денежных единицах. В 2002 годe от покупателя получены денежные средства в качестве оплаты за выполненные работы. В результате по счету 62 "Расчеты с покупателями" образовалась положительная суммовая разница. Данная суммовая разница отражена нами по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Правильно ли это? Как учитывается полученная суммовая разница в целях налогообложения прибыли?
    
    

Министерство финансов Российской Федерации
ДЕПАРТАМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ

ПИСЬМО

от 23 мая 2002 года N 04-02-06/1/82


[Учет суммовой разницы в целях налогообложения прибыли]

    
    Департамент налоговой политики рассмотрел письмо и по существу вопроса сообщает следующее.
    
    Как следует из письма, организация выполнила работы в 1997 году, а покупателем расчеты были произведены только в 2002 году в условных денежных единицах согласно договору.
    
    В письме не указано, какой метод для целей налогообложения определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применялся в учетной политике организацией - по мере ее оплаты либо по мере ее отгрузки как до 1 января 2002 года, так и после 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу положений гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации.
    
    Исходя из этого дать однозначный ответ без ознакомления с условиями договора и другими сведениями по сути произведенных операций не представляется возможным.
    
    В соответствии со ст.196 Гражданского кодекса Российской Федерации общий срок исковой давности устанавливается в три года.
    
    Пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, установлено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 указанного Положения.
    
    Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
    
    При погашении дебиторской задолженности счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей.
    
    На счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отражаются также суммовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.
    
    Учитывая, что в указанный период (с 1997 года по 2002 год) отмечался устойчивый рост курса иностранных валют (доллара США) по отношению к рублю, то в данном случае величина поступившей дебиторской задолженности определяется (увеличивается) с учетом положительной суммовой разницы, возникшей в результате оплаты в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
    
    Так как не указано, по какому методу организацией определены доходы и расходы по состоянию на 1 января 2002 года, предположим, что она переходит на определение доходов и расходов по методу начисления. При исчислении налога на прибыль с включением в налоговую базу сумм дебиторской задолженности по ранее реализованным, но не оплаченным товарам (работам, услугам), организация обязана руководствоваться положениями ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
    
    В целях реализации положений ст.10 указанного Федерального закона организация должна провести инвентаризацию дебиторской задолженности по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно. В процессе инвентаризации выделить дебиторскую задолженность (включая сумму положительной суммовой разницы, образовавшейся по состоянию на 31.12.2001) за реализованные, но не оплаченные товары (работы, услуги). Отразить в составе доходов от реализации выручку от реализации, определенную в соответствии со ст.249 Налогового кодекса Российской Федерации, которая ранее не учитывалась при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.
    
    По состоянию на 1 января 2002 года при определении налоговой базы налогоплательщик, переходящий на определение доходов и расходов по методу начисления, также обязан включить в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, суммы, определяющие в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации, себестоимость реализованных, но не оплаченных по состоянию на 31 декабря 2001 года включительно товаров (работ, услуг), которые ранее не учитывались при формировании налоговой базы по налогу на прибыль. При этом указанные суммы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации, только при их документальном подтверждении.
    
    Исчисленная в соответствии с вышеизложенным сумма налога подлежит уплате в порядке, установленном ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N110-ФЗ.
    
    Поступившие в 2002 году от покупателя (заказчика) денежные средства в качестве оплаты за выполненные работы отразятся в бухгалтерском учете как погашение дебиторской задолженности.
    
    Положительная разница в курсе иностранных валют по отношению к рублю между курсом, существовавшим на 01.01.2002, и курсом, существовавшим на дату фактической оплаты выполненных работ в 2002 году, подлежит отражению для целей налогообложения как прочие (внереализационные) текущие доходы 2002 года, которые в соответствии с положениями гл.25 подлежат включению в налоговую базу при исчислении налога на прибыль.
    
    

Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И.Косолапов

Текст документа сверен по:
"Бухучет на автотранспортных предприятиях",
N 9, 2002 год