Расчеты по НДС

 Вопрос:     

         
    Частный предприниматель приобрел для перепродажи лесопильное оборудование стоимостью 150000 руб. (в т.ч. НДС). Оборудование в том же налоговом периоде было оплачено полностью (3-й квартал). Однако это оборудование сразу не было продано. Через 2 месяца предприниматель принял решение не продавать его, а смонтировать и открыть свой лесопильный цех. Ввод в эксплуатацию данного оборудования произошел в следующем налоговом периоде (4-й квартал). С одной стороны, поскольку изначально оборудование предназначалось для перепродажи как товар, то НДС по нему был принят к возмещению в том налоговом периоде, в котором произошла его оплата. С другой стороны, НДС по объектам основных средств принимается к возмещению по мере постановки их на учет. В нашем случае это произошло в следующем налоговом периоде, и в соответствии со статьей 172 НК РФ НДС к возмещению  должен быть принят в нем же. Что делать в такой ситуации: как правильно исчислить НДС? Необходимо ли вносить коррективы в расчеты по НДС за прошлый период и с их учетом составлять расчет за отчетный период? Какие санкции могут последовать со стороны налоговых органов? Какие коррективы нужно сделать в учете?

 Ответ:   

  
    В соответствии с п.1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты по НДС производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, вычеты сумм налога на добавленную стоимость. Так как лесопилка была приобретена как товар для перепродажи и были соблюдены все условия для уменьшения суммы налога, то есть товар был оплачен и получены счета-фактуры, следовательно, никаких нарушений при включении данной суммы налога в налоговые вычеты в третьем квартале допущено не было. Поэтому никаких корректив за третий квартал в расчеты по НДС  вносить не надо и исправлять декларацию по расчету НДС не нужно. По данному вопросу налоговая инспекция не может предъявить никаких санкций.
    
    В четвертом квартале, так как лесопилка была переведена из товаров в основные средства, необходимо издать соответствующее распоряжение о переводе лесопилки в разряд основных средств. На основании этого распоряжения делается сторнирующая запись на операцию по постановке на учет лесопилки как товара и предъявления к вычету сумм НДС и бухгалтерская запись по постановке на учет лесопилки как основного средства. Согласно п.5 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты при проведении сборки (монтажа) основных средств предоставляются по мере постановки на учет соответствующих объектов основных средств с момента, указанного в п.2 статьи 259 НК РФ, а именно: в месяц, следующий за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Следовательно, предъявить НДС к зачету можно лишь в месяц, следующий за месяцем принятия лесопилки в эксплуатацию.
    
    В учете делаются следующие записи:
    
    1) в день издания распоряжения о переводе лесопилки из разряда товаров в разряд основных средств:
    
    Д 41 К 60 - стоимость лесопилки сторно
    
    Д 19 Д 60 - НДС по приобретению товара сторно
    
    Д 68 Д 19 - НДС к зачету сторно
    
    Д 08 К 60 - стоимость лесопилки
    
    Д 19 К 60 - НДС по приобретению основных средств
    
    2) в день приема лесопилки в эксплуатацию:
    

    Д 01 К 08 - стоимость лесопилки как основного средства
    
    3) в месяц, следующий за месяцем приема лесопилки в эксплуатацию:
    
    Д 68 К 19 - НДС к зачету.
    
    

Консультант Иванова Е.А.
     Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], moscow@okgru.com

28 ноября 2002 года N А1691