Порядок заполнения отчетности за 1995 год при использовании организацией метода
определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по мере оплаты"

 Вопрос:

    Какой порядок заполнения отчетности за 1995 год при использовании организацией метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) "по мере оплаты"? Будет ли определен единый порядок определения выручки для целей налогообложения?
    
    

 Ответ:

    Начиная с 1995 года, согласно приказу Минфина России от 19 октября 1995 года N 115 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год" организации по статье "Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" отражают выручку от реализации готовой продукции (работ, услуг), доход от продажи товаров и другие доходы, учитываемые на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", для определения финансовых результатов от реализации по моменту отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов или иному моменту возникновения права собственности у приобретателя по договору.
    
    По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организации отражают по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" суммы согласно расчетным документам.
    
    Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других счетов по учету продукции (работ, услуг) списывается в дебет счета 46.
    
    На счете 45 организации учитывают движение отгруженной продукции (товаров) при условии, что договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения (например, при экспорте).
    
    В то же время до окончания действия п.13 Положения о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
    
    Следовательно, у организаций, учитывающих выручку от реализации продукции по мере оплаты, возникает несоответствие между бухгалтерской и налоговой отчетностью (расчетами по налогам).
    

    Определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения следует следующим образом.

    Суммируются:
    
    а. Стоимость остатков отгруженной продукции, товаров на начало отчетного периода.
    
    б. Стоимость отгруженной продукции (товаров) за отчетный период.
    
    в. Определяется стоимость остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода.
    
    Из суммы, полученной от сложения стоимости остатков отгруженной продукции (товаров) на начало отчетного периода и отгруженной продукции (товаров) за отчетный период, исключается стоимость переходящих остатков отгруженной продукции (товаров) на конец отчетного периода, что и дает данные по оплаченной продукции (товарами) для исчисления налогов.
    
    По статье "Покупатели и заказчики" формы N 1 "Бухгалтерский баланс" организации отражают задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по договорной или сметной стоимости за отгруженную продукцию (товарам), выполненные работы и оказанные услуги.
    
    В соответствии с п.7 Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" с 1 октября 1996 года (если иное не будет принято в установленном порядке) при исчислении налога на прибыль организации будут применять метод начисления (за исключением субъектов малого предпринимательства).
    
    Этим же Указом определено, что с 1 января 1997 года исчисление налога на добавленную стоимость будет производиться по счетам-фактурам на реализацию продукции (работ, услуг).

30 августа 1996 года N МВ105

См. письмо ГНС России
от 30.08.96 N ВГ-6-13/616