Льготы, установленные для единого социального налога:
страховой взнос на обязательное пенсионное страхование

 Вопрос:                  

    Применяются ли льготы, установленные для уплаты ЕСН, к взносам на обязательное пенсионное страхование, в частности, интересует, есть или нет ограничение по материальной помощи? Уплачиваются ли страховые взносы на обязательное пенсионное страхование материальной помощи (если уплачиваются, то какие)?   
    

      г.Архангельск

 Ответ:                

    
    Ст.238 НК РФ установлены следующие виды материальной помощи, не облагаемые единым социальным налогом:

    - суммы единовременной материальной помощи, оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, а также членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

    - суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (данная льгота, во-первых, распространяется исключительно на организации, финансируемые за счет средств бюджетов, во-вторых, выплаты по ней не должны превышать 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из вышеназванных оснований.
    
    По нашему мнению, данные льготы, установленные для единого социального налога, не распространяются на обязательное пенсионное страхование ввиду следующего.
    
    Вступивший в действие Федеральный закон РФ N 167-ФЗ от 15.12.2001 "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее по тексту - ФЗ N 167-ФЗ) изменил основы обязательного пенсионного страхования в РФ, в т.ч. порядок уплаты страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Исходя из установленных правил, трудовая пенсия состоит из трех частей: базовой, страховой и накопительной.
    
    В соответствии с п.3 ст.9 ФЗ N 167-ФЗ: "Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм единого социального налога (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации".
    
    Исходя из вышеизложенного существовавший ранее страховой взнос в Пенсионный фонд РФ как часть единого социального налога разделился на две части: одна часть (базовая часть пенсии) осталась по-прежнему в составе единого социального налога, вторая часть, включающая страховую и накопительную части пенсии, была преобразована в индивидуальный обязательный платеж, названный страховым взносом на обязательное пенсионное страхование и регулируемый ФЗ N 167-ФЗ. Данный взнос имеет самостоятельный статус, который характеризуется прежде всего присущими только ему элементами: субъект, ставка, порядок и сроки уплаты и другие.
    
    В соответствии со ст.10 ФЗ N 167-ФЗ "Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу (взносу), установленные главой 24 "Единый социальный налог (взнос)" Налогового кодекса Российской Федерации". Из этого следует, что объект обложения и база для начисления данного страхового взноса аналогичны объекту налогообложения и налогооблагаемой базе единого социального налога. Однако идентичность объекта обложения и облагаемой базы не означает, что льготы, установленные для единого социального налога, распространяются на страховой взнос на обязательное пенсионное страхование. В ФЗ N 167-ФЗ не предусматривается каких-либо льгот для страхового взноса на обязательное пенсионное страхование.
    
    Таким образом, поскольку страховой взнос на обязательное пенсионное страхование и единый социальный налог имеют свои составные элементы, о которых говорилось выше, и самостоятельное правовое регулирование, следовательно, по нашему мнению, льготы, предусмотренные ст.238 НК РФ, установленные для единого социального налога, не распространяются на страховой взнос на обязательное пенсионной страхование, предусмотренный ФЗ N 167-ФЗ.
    

    Размер тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется ст.22 ФЗ N 167-ФЗ и зависит от таких факторов, как категория организации-работодателя, размер базы для начисления страховых взносов для каждого отдельного работника, год рождения работника.

С.А.Вихарев,
менеджер консультационного отдела,
А.А.Рудаков,
юрист консультационного отдела,
ООО "Пром-Инвест-Аудит",
г.Санкт-Петербург

2 декабря 2002 года N А1693