Плата за проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности может быть включена в расходы предпринимателя при получении им дохода от аудиторской деятельности и при наличии соответствующей лицензии

 Вопрос:                         

    
    Предприниматель при определении чистого дохода включил в состав расходов плату за проведение аттестации на право осуществления аудиторской деятельности. Законны ли действия предпринимателя или нет?
    

    г.Калуга

 Ответ:                                                                   

                     
    Физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, исчисление и уплату налога на доходы производят в соответствии со статьей 227 НК РФ по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
    
    При этом данные налогоплательщики (если они не применяют упрощенную систему налогообложения) самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 Налогового кодекса, т.е. общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.
    
    При исчислении налоговой базы данные налогоплательщики имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
    
    При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету (согласно ст.221 НК РФ), определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК "Налог на прибыль организаций".
    
    Если  предприниматель  в  налоговом  периоде   осуществлял   аудиторскую  деятельность,  и  его  доходы   были  получены   от  этой  деятельности,   то   он  вправе  был  уменьшить  сумму   доходов   на   обоснованные и документально подтвержденные  осуществленные  расходы,   связанные  с  этой  деятельностью.
    
    Согласно  подп.23  п.1 статьи  264  главы  25  НК  РФ  к  прочим  расходам, связанным с производством и реализацией, относятся  расходы налогоплательщика на подготовку  и  переподготовку  кадров.
    
    При  этом   п.3  ст.264  НК  определено,  что  к  указанным  расходам  относятся расходы, связанные с подготовкой и переподготовкой (в том числе с повышением квалификации  кадров),  в  соответствии с договорами с  образовательными   учреждениями.
    
    Указанные  расходы  включаются  в  состав прочих расходов, если:
    
    - соответствующие услуги оказываются российскими образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию (имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
    
    - программа подготовки (переподготовки) способствует повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или переподготавливаемого специалиста в рамках деятельности налогоплательщика.
    
    Не признаются расходами на подготовку и переподготовку кадров расходы, связанные с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются.
    
    Согласно подпункту 19 п.47 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года N 86н/БГ-3-04/430, к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности (раздел VI Книги учета доходов и расходов), относятся другие расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
    
    Таким   образом,  перечень   других,   кроме  указанных  в  п.47  Порядка,  расходов  является  открытым.
    
    В  связи  с  изложенным   плата  за  проведение   аттестации   на  право  осуществления  аудиторской  деятельности   может  быть  включена   в  расходы  предпринимателя   при  получении  им  дохода   от  аудиторской  деятельности  и  при  наличии   соответствующей   лицензии.
    
    В  качестве   дополнительного  аргумента   рассмотрим   Информационное письмо Президиума  Высшего  Арбитражного  Суда  РФ  от  21  июня  1999 года  N  42  "Обзор практики  рассмотрения  споров,  связанных  с  взиманием   подоходного  налога".   Несмотря   на  отмену   подоходного  налога  и  замену   его  налогом   на  доходы  физических   лиц,  данное  письмо   не  потеряло  свою  актуальность.
    
    Аудиторская   фирма  обратилась  в  арбитражный суд с иском к налоговой инспекции о признании недействительным ее решения о применении к истцу ответственности за невключение в совокупный  годовой  доход сотрудников этой фирмы затрат, направленных на  оплату услуг учебного учреждения, связанных с обучением на двухнедельных  курсах  этих  лиц,  а  также  с  их  аттестацией.
    

    Суд  удовлетворил  иск  по  следующим мотивам.
    
    Согласно Указу Президента Российской Федерации от 22.12.93 N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации", физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
    
    В соответствии с Порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.94 N 482, аттестация на право осуществления аудиторской деятельности проводится с целью обеспечения профессионального выполнения аудиторами своих обязанностей.
    
    Аттестацию проходят все физические лица, желающие заниматься аудиторской деятельностью самостоятельно или в составе аудиторской фирмы.
    
    Аттестация проводится на базе учебно-методических центров по обучению и переподготовке аудиторов, определяемых Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Сведения об указанных учебно-методических центрах публикуются в центральных печатных изданиях и местных печатных органах тех регионов, на территории которых они осуществляют свою деятельность.
    
    В названном  Порядке предусматривается также, что по истечении срока действия квалификационного  аттестата аудитор вправе подать в соответствующую центральную комиссию,  созданную  Минфином  России  или Банком России, заявление о его продлении  с приложением копии документа, подтверждающего повышение квалификации  аудитора в учебно-методических центрах и иных организациях по единым программам и в объеме, утверждаемым центральными комиссиями. Перечень таких учебно-методических центров и иных организаций определяется соответствующими центральными  комиссиями и утверждается Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
    
    В данном случае сотрудники фирмы направлялись в одно из таких учебных заведений с целью повышения их квалификации, приобретения специальных знаний и дальнейшего  использования полученных знаний в текущей работе фирмы.
    
    Плата за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров является затратами организации, произведенными в первую очередь в ее интересах, что свидетельствует об отсутствии исключительно личного интереса физических лиц и, соответственно, об отсутствии личного дохода, подлежащего налогообложению.
    

    Аттестация в силу названных норм производится за плату.
    
    Стоимость подготовки сотрудников аудиторской фирмы и стоимость аттестации, оплаченная за счет средств фирмы, не может рассматриваться как доход ее сотрудников. Обучение (подготовка) сотрудников и их аттестация производились по инициативе работодателя с целью повышения их квалификации и более эффективного выполнения ими основной уставной деятельности - высокопрофессионального оказания услуг в области  общего  аудита  как  можно более  широкому  кругу  клиентов.
    
    Остается   добавить,  что  в  настоящий  момент    действует  не  Указ  Президента  РФ   N  2263,   а   Федеральный  закон  от  7  августа 2001 года  N  119-ФЗ  "Об  аудиторской деятельности".     
    
    

 М.Н.Чуприна,
    директор по аудиту
    ООО "РосЭксперт-Аудит"
С.-Петербург, Щербаков пер., 4,
тел. (812)320-92-90

4 декабря 2002 года N А1699