Порядок представления деклараций по
налогу на добавленную стоимость

 Вопрос:     

    
    Месячная выручка организации без НДС и НСП составляет менее одного миллиона рублей. В соответствии с п.6 ст.174 Налогового кодекса организация использует право исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость поквартально.
    
    Декларация по налогу предоставляется до 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
    
    В очередном квартале, во втором его месяце, выручка без налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила один миллион рублей.  Организация теряет право поквартальной уплаты налога на добавленную стоимость.
    
    Как правильно подать декларации по налогу, а также исчислить и уплатить сумму налога за первый и второй месяц квартала, поскольку за первый месяц декларация не подавалась? Какие санкции могут последовать со стороны налоговых органов?

    г.Киров

 
 Ответ:   

           
    В соответствии с пунктом 6 статьи 174 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими 1 млн. рублей, вправе уплачивать налог исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения для собственных нужд работ и оказания услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
    
    Налогоплательщики, уплачивающие налог ежеквартально, представляют налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
    
    Согласно статье 163 НК РФ для налогоплательщиков (налоговых агентов) с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж, не превышающими один миллион рублей, налоговый период устанавливается как квартал.
    
    В связи с изложенным плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж превысила 1 миллион рублей, обязан представлять декларацию в общем порядке, т.е. ежемесячно, начиная с месяца, в котором произошло вышеуказанное превышение суммы выручки.
    
    В таком случае при превышении суммы выручки в июне налогоплательщик обязан подать декларации за апрель, май, июнь не позднее 20 июля.
    
    Указанная позиция подтверждается в письме МНС РФ от 28 марта 2002 года N 14-1-04/627-М233.
    
    Однако, согласно указанному письму, в соответствии с пунктом 1 статьи 75 НК РФ пенями признается денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.
    
    Пунктом 1 статьи 174 Кодекса уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
    
    Учитывая изложенное, пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость за апрель будут начисляться с 21 мая.
    

    Мнение МНС представляется спорным.
    
    Так, например, в решении ФАС СЗО от 4 февраля 2002 года по делу N А44-1966/01-С13 сказано, что плательщик налога на добавленную стоимость, у которого в каком-либо месяце квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимости налога с продаж превысила 1 миллион рублей, утрачивает право на ежеквартальную уплату налога и ежеквартальное представление декларации по налогу и обязан в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло указанное превышение суммы выручки, представить декларацию и уплатить подлежащую внесению в бюджет сумму налога за истекшие месяцы данного квартала.
    
    По результатам суда отказано в привлечении налогоплательщика к ответственности в виде штрафа, предусмотренного статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление обществом в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган, так как у налогоплательщика не возникла обязанность представления налоговой декларации до месяца, следующего за месяцем превышения выручки 1 миллиона рублей.
    
    Исходя из сказанного представлять декларации за все месяцы следует до 20-го числа месяца, следующего за месяцем превышения, при этом привлечь к ответственности за несвоевременное представление деклараций оснований не имеется.
    
    Начисление пеней же, хоть и должно производиться в аналогичном порядке, скорее всего будет сделано налоговыми органами так, как рекомендовано в вышеуказанном письме МНС, что будет подлежать опротестованию только в судебном порядке.
    
    

Клименков Е.А.
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

2 декабря 2002 года N А1701