Порядок выставления счетов-фактур при осуществлении
посреднических операций

 Вопрос:

   
    Предприятие работает по договору комиссии. В расчетах по НДС между покупателями и комитентом не учавствует, но при этом получает счет-фактуру от комитента и выставляет счет-фактуру покупателям с выделенным НДС. Также НДС указывается в платежных поручениях. Предприятие хочет перейти на упрощенную систему. Как быть с НДС в этом случае?
    
    

    г.Архангельск

 Ответ:   

          
    В соответствии со статьей 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.
    
    Статьей 990 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
    
    При этом согласно ст.996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
    
    Таким образом, при передаче комиссионером товаров покупателям фактически происходит реализация товаров комитентом покупателям.
    
    Следовательно, в случае если комитент является плательщиком НДС, то комитент по получении от комиссионера извещения о передаче товаров покупателям оформляет в адрес комиссионера счет-фактуру с выделением НДС в размере 20% от стоимости товара без НДС.
    
    Пункт 3 статьи 168 НК РФ предусматривает обязательное выставление счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг). Сумма НДС может быть принята покупателем к вычету только при наличии у него счета-фактуры. В правоотношениях покупателя и комиссионера последний передает товары (работы, услуги) от собственного имени, вступая в договорные отношения непосредственно с покупателем. Для подтверждения обоснованности налогового вычета в целях возможного сопоставления стороны в договоре на реализацию товаров (работ, услуг) с лицом, выставившим счет-фактуру, МНС РФ установлен особый порядок оформления счетов-фактур (письмо МНС РФ от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404).
    
    А именно в случае если комиссионер передает товар покупателям по ценам комитента, не увеличивая цены на сумму вознаграждения комиссионера, то комиссионер выставляет счет-фактуру для покупателя - юридического лица от своего имени, так же как и комитент, выделяя НДС в размере 20% от стоимости товара без НДС, так как комиссионер передает покупателю не собственный товар, а товар комитента, несмотря на то, что комиссионер, как следует из вопроса, применяет упрощенную систему налогообложения и  не является плательщиком НДС.
    
    В случае если комиссионер передает товар покупателям по ценам комитента, увеличенным на сумму вознаграждения комиссионера, то комиссионер выставляет счет-фактуру для покупателя - юридического лица от своего имени, указывая стоимость товаров по ценам комитента и выделяя НДС в размере 20% от стоимости товара по ценам комитента без НДС, в накладной на передачу товаров покупателям от комиссионера указывается стоимость товаров по ценам комитента и комиссионное вознаграждение комиссионера отдельными строками; НДС выделяется в размере 20% от стоимости товара по ценам комитента без НДС и указывается, что комиссионное вознаграждение комиссионера НДС не облагается.
    

    Комиссионер, будучи на  упрощенной системе налогообложения, не ведет книгу продаж, поэтому выставленный покупателю счет-фактура в книге продаж у комиссионера не регистрируется, но подшивается в отдельную папку и хранится в течение установленного срока.
    
    Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру и регистрируемом в книге продаж у комитента.
    
    Вместе с тем нельзя не отметить, что, несмотря на рекомендованный МНС порядок выставления счетов-фактур при осуществлении посреднических операций, как уже было отмечено выше, пунктом 3 статьи 168 НК РФ предусмотрено, что счета-фактуры выставляются при реализации товаров.
    
    В рассматриваемом случае производится реализация товаров комитентом, поэтому, следуя тексту НК РФ буквально, можно сделать вывод, что выставление счетов-фактур комиссионером при передаче товаров комитента покупателям неправомерно.
    
    Статьей 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
    
    По исполнении поручения комитента, например, ежемесячно комиссионером составляется акт выполненных работ на сумму комиссионного вознаграждения, каковое НДС не облагается (п.2 ст.1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"), что и необходимо отразить в акте выполненных работ.

Н.В.Керенцева
консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

4 декабря 2002 года N А1703