При покупке неисключительной лицензии не возникает объекта обложения ЕСН

 Вопрос:    

    При покупке неисключительной лицензии у патентовладельца - физического лица, гражданина РФ, перечисляет ли предприятие, приобретшее лицензию, платежи в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования с суммы, выплаченной патентовладельцу?

    г.Тамбов

 Ответ:   

    Платежи в указанные фонды начисляются и уплачиваются в составе единого социального налога (ЕСН).

    Статья 236 Налогового кодекса РФ определяет объект налогообложения ЕСН. Так, абзац 1 пункта 1 ст. 236 определяет, что объектом налогообложения признаются, в частности, выплаты по авторским договорам. Однако само понятие "авторский договор" установлено только Федеральным законом "Об авторском праве и других смежных правах" N 5351-1 от 09.07.93. Этот закон регулирует "отношения, возникающие в связи с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право), фонограмм, исполнений, постановок, передач организаций эфирного или кабельного вещания (смежные права)" (ст.1 Закона).
    
    Отношения в сфере создания, правовой охраны и использования полезных моделей, изобретений и промышленных образцов регулируются другим законом - "Патентным законом" N 3517-1 от 23.09.92, и этот Закон вообще не содержит понятия авторского договора. Более того, этот закон содержит иной термин - "лицензионный договор". Так, согласно пункту 1 ст.13 Патентного закона, "по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) обязуется предоставить право на использование объекта промышленной собственности в объеме, предусмотренном договором, другому лицу (лицензиату), а последний принимает на себя обязанность вносить лицензиару обусловленные договором платежи и осуществлять иные действия, предусмотренные договором". Рассматриваемый нами договор с физическим лицом является, таким образом, лицензионным договором, а не авторским. Выплаты же по лицензионным договорам не названы в статье 236 НК РФ как объект налогообложения ЕСН, следовательно, налог (и в его составе платежи в фонды) начислять не надо.
    
    Более того, абз.3 пункта 1 ст.236 НК РФ указывает на то, что не относятся к объекту налогообложения ЕСН выплаты, производимые, в частности, в рамках "договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав)". Положения абзаца 2 пункта 1 ст.13 Патентного закона РФ указывают именно на то, что при приобретении неисключительной лицензии в пользование лицензиата переходит имущественное право - право на использование объекта промышленной собственности: "при неисключительной лицензии лицензиар, предоставляя лицензиату право на использование объекта промышленной собственности, сохраняет за собой все права, подтверждаемые патентом…"
    
    Это еще раз доказывает, что при покупке неисключительной лицензии не возникает объекта обложения ЕСН, а значит, нет необходимости перечислять платежи в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.
        

    Продолжение дискуссии:
    
    Не является ли то, что в статье 238 п.3 Налогового кодекса РФ указаны льготы по выплате вознаграждений физическому лицу - патентовладельцу (при приобретении у него неисключительной лицензии) только в Фонд социального страхования, косвенным подтверждением того, что покупатель этой лицензии у частного лица должен выплачивать (с суммы вознаграждения) взносы в Пенсионный фонд и Фонд обязательного медицинского страхования?


    Ответ:
    
    Не является. Дело в том, что раньше (до 2002 года) выплаты по лицензионным договорам действительно являлись объектом налогообложения Единым социальным налогом, так как об этом прямо было указано в Налоговом кодексе (в статье 236). Затем, в редакции Федерального закона N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" статья 236 была изложена в новой редакции, где выплаты по лицензионным договорам уже не названы в качестве объекта налогообложения.

    В статью 238, скорее всего, изменения просто забыли внести. В любом случае ст.236 имеет приоритет. Она устанавливает объект налогообложения, в то время как ст.238 относится к порядку определения налоговой базы. Согласно п.1 ст.53 Налогового кодекса налоговая база представляет собой "стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения". То есть порядок определения налоговой базы лишь определяет стоимостную (в данном случае) характеристику объекта налогообложения и не может его изменять.

    С тем, что в 2002 году не включаются в объекты налогообложения ЕСН выплаты по лицензионным договорам, соглашаются и сами сотрудники налоговых органов в публикациях на страницах печатных изданий (В.Н. Дольнова / "Налоговый вестник",  N 8, 2002; Л. Котова / "Финансовая газета",  N 18, 2002).
    
    

Амельчук Владимир

консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер., 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

16 декабря 2002 года N А1713