Предоставление льготы по налогу на прибыль малому предприятию,
осуществляющему строительство телефонных коммуникационных линий

 Вопрос:

         
    Наше предприятие было создано в марте 2000 года и с этого времени начало пользоваться льготой по налогу на прибыль. Предприятие получает доходы от строительной деятельности. С марта 2000 по март 2002 года включительно предприятие вообще не уплачивало налог на прибыль согласно п.4 ст.6 Закона РФ "О налоге на прибыль... ". С апреля рассчитываем данный налог по ставке 25% от налоговой ставки.
    
    ИМНС требует ежеквартальный расчет выручки по налогу на прибыль, где надо указать коды бюджетной классификации по объекту и коды выполненных работ.
    
    Правомерны ли требования налоговой инспекции в данном случае и как определить коды бюджетной классификации - по объекту либо по виду деятельности заказчика?
    
    Пример. Был заключен договор с заказчиком (Департамент финансов, расположенный в помещении жилого дома) на строительство коммуникационных телефонных линий на объекте. ИМНС утверждает, что объект по кодам бюджетной классификации является муниципальным и поэтому льгота по налогу на прибыль не предоставляется.
    
    У нас возник спор с ИМНС по поводу выполняемых работ. Мы занимаемся строительством коммуникационных сетей, включая проектирование, исследование телекоммуникаций. ИМНС утверждает, что на проектирование коммуникационных работ льгота не распространяется, и мы должны платить с этих работ налог на прибыль полностью - 24%. Какие выполненные работы и по какому классификатору подпадают под льготу по налогу на прибыль?

 Ответ:

    
    Можно предположить, что предприятие претендует на льготу по налогу на прибыль, предусмотренную п.4 ст.6 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль... ".
    
    Согласно данной норме в первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые предприятия, осуществляющие строительство объектов жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы), при условии, если выручка от указанного вида деятельности превышает 70% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг). В третий и четвертый годы работы эти малые предприятия уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50% от установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанного вида деятельности составляет свыше 90% общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
    
    МНС РФ в своих письмах неоднократно указывало, что по смыслу названного Закона льготы должны предоставляться малым предприятиям, осуществляющим непосредственно строительство объектов, которое идентифицируется по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93) кодом группы 452 "Строительство завершенных зданий и сооружений или их частей" (см. п.1 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли, утв. письмом ГНС РФ от 27.10.98 N ШС-6-02/768, письмо УМНС по г.Москве от 09.07.2001 N 03-08/31218).
    
    Указанная в вопросе деятельность включена в группу 452 ОК 004-93 - код 4520526 "Строительство "под ключ" линий связи, включая телевидение, радио, телеграф, телефон и линии передачи данных прочие".
    
    Таким образом, малое предприятие, осуществляющее строительство телефонных коммуникационных линий, вправе претендовать на льготу по налогу на прибыль при выполнении остальных обязательных условий. Одним из них является классификация объекта, в отношении которого ведутся строительные работы. Этот объект должен быть жилищного, производственного, социального и природоохранного назначения.
    
    Объект, указанный в вопросе (часть здания, занимаемая муниципальным ведомством), не может быть отнесен к числу жилищных, производственных, социальных или природоохранных объектов (см. Инструкцию по заполнению формы федерального государственного статистического наблюдения N 18-кс "Сведения об инвестициях в основной капитал, направленных на охрану окружающей среды и рациональное использование природных ресурсов", утв. постановлением Госкомстата РФ от 26.11.2001 N 87, Инструкцию по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утв. постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 N 123, Общесоюзный классификатор отрасли народного хозяйства (ОКОНХ), утв. 01.01.76 N 1-75-018). Поэтому в отношении работ по строительству линий связи на муниципальном объекте льгота по налогу на прибыль вашему предприятию не может быть предоставлена.
    
    Что касается проектирования строительных работ, то, как правило, их стоимость включается строительной организацией в общую стоимость строительства, что находит свое отражение в составляемой смете (см. пар.3 гл.37 ГК РФ, Методические рекомендации по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика-застройщика и технического надзора и прочих работ и затрат при определении стоимости строительной продукции, утв. письмом Минстроя от 03.11.92 N БФ-925/12).
    

    В вашей ситуации проектные работы - один из этапов строительных работ. Выручка за произведенные строительные работы формируется с учетом оплаты всех этапов строительства, в том числе проектных работ. Ваша организация получает от заказчика выручку за произведенные строительные работы, а не за отдельные этапы строительства. Следовательно, всю полученную выручку надо рассматривать как оплату строительных работ, в отношении которых возможно применение льготы по налогу на прибыль.

                В. Мешалкин
"Ваш партнер-консультант" (приложение к журналу "Экономика и жизнь"),
    N 53, декабрь 2002 года

28 декабря 2002 года N Э2153