Обороты по реализации, учитывавшиеся ранее как реализация и прочее выбытие основных средств, не подлежат налогообложению налогом на пользователей автомобильных дорог

 Вопрос:                                                                

    Начисляется ли налог на пользователей автодорог от суммы реализации прочих активов, разовой операции по продаже основного средства?

    г.Котлас

 Ответ:                        

    В соответствии со статьями 38 и 39 Налогового кодекса Российской Федерации, вступившими в силу с 1 января 1999 года, данный законодательный акт дает определения терминам "товар", "работа" и "услуга", а также раскрывает понятия реализации товаров (работ, услуг).
    
    На основании статьи 32.1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" до признания утратившим силу Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" ссылки в статье 39 НК РФ на положения части второй Налогового кодекса приравниваются к ссылкам на Закон Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" и на действующие федеральные законы, регулирующие порядок взимания конкретных налогов.      
    
    Действующим в настоящее время Законом Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" регламентирован порядок налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог, которым установлено, что данный налог уплачивается от выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг), и от суммы разницы между продажной и покупной ценами товаров, реализованных в результате заготовительной, снабженческо-сбытовой и торговой деятельности.      
    
    Исходя из положений пункта 1 статьи 38 НК РФ, объектом налогообложения по налогу является объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.
    
    Принимая во внимание определенный пунктом 3 статьи 38 НК РФ термин "товар", под которым признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (т.е. включающий в себя как сырье, продукцию, так и собственно товары/вещи), следует отметить более широкое толкование этого термина Налоговым кодексом Российской Федерации, чем предусмотрено, например, законодательством о дорожных фондах в Российской Федерации.
    
    Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации" установлен различный порядок налогообложения продукции и товаров, и отнесение ряда объектов к имуществу и товарам на основании Налогового кодекса Российской Федерации не приводит к обязательному возникновению обязанности по уплате налога на пользователей автомобильных дорог в случае их реализации.
    

    Определение термина "товар" содержится в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (ранее - в Положении по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/98), под которым понимается часть материально - производственных запасов организации, приобретенная или полученная от других юридических и физических лиц и предназначенная для продажи и перепродажи без дополнительной обработки.
    
    Понятие основных средств было раскрыто как Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 (утверждено приказом Минфина России от 03.09.1997 N 65н), так и действующими нормативными документами Минфина России - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н).
    
    Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение ряда условий. Указанный документ содержит важные признаки (условия) отнесения материально-вещественных ценностей к объектам основных средств: временной критерий использования объектов, а также критерий реализации (перепродажи) данных активов.
    
    Учитывая изложенное, общий порядок налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог состоит в том, что основные средства не рассматриваются как товар и выручка от их реализации не включается в объект налогообложения по данному налогу. В этой связи обороты по реализации, учитывавшиеся ранее как реализация и прочее выбытие основных средств, не подлежат налогообложению налогом на пользователей автомобильных дорог.
                        
    Вместе с тем вопросы налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог оборотов по реализации других товарно-материальных ценностей (в т.ч. учитывавшихся ранее в качестве реализации прочих активов) должны решаться только с учетом конкретных обстоятельств хозяйственной деятельности налогоплательщика в соответствии с Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации". Необходимо определить, с какой целью закупались эти ценности, как использовались.
    
         

Борисова Е.А.
Консультант Объединенной Консалтинговой Группы
Санкт-Петербург, Лиговский пр., 64, тел.: (812) 325-4860,
Москва, Лялин пер. 11/13, тел.: (095) 916-23-06,
[email protected], [email protected]

30 декабря 2002 года N А1744