Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами

 Вопрос:                    

    Услуги оказаны физическому лицу в предыдущем квартале. Сделана реализация по отгрузке с учетом всех налогов. Договор прекращен в текущем квартале. Клиент не заплатил. Можно ли списать в убыток и как отразить данную операцию в бухгалтерском учете?

 Ответ:                                             

    Прежде всего, необходимо отметить, что по общему правилу, договор прекращается в связи с надлежащим исполнением обязательств на основании ст. 408 Гражданского кодекса РФ. В случае неисполнения заказчиком (клиентом) обязательств по оплате оказанных услуг договор не может считаться прекращенным, если стороны не пришли к соглашению о прекращении обязательства иным способом, например, путем прощения долга, зачета и др.
    
    Так как в вопросе отсутствуют сведения о таком дополнительном соглашении сторон к договору оказания услуг, при ответе на вопрос будем исходить из того, что договор не прекращен.
    
    Списание дебиторской задолженности возможно только в том случае, если она является нереальной ко взысканию вследствие истечения срока исковой давности или по другим, документально подтвержденным основаниям (в частности, в случае прекращения обязательства невозможностью исполнения на основании ст. 416 Гражданского кодекса РФ).
    
    В соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 года N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 данного Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
    
    Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
    
    В соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина от 06.05.99 N 33н суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, являются внереализационными расходами.
    
    В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
    

    Д 91 субсчет "Прочие расходы" К 62 "Расчеты с покупателями" - списана дебиторская задолженность клиента, по которой истек срок исковой давности
    
    Д 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" К 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен к уплате в бюджет НДС по списанной задолженности
    
    Д 007- учтена списанная с баланса дебиторская задолженность.
    
    В соответствии с подпунктом 2 п.2 ст.265 НК РФ убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет средств резерва, в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций"  приравниваются к внереализационным расходам. При этом согласно п.2 ст.266  безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
            
    

    Специалисты
ЗАО "ICPA Corp",
г.Санкт-Петербург

30 декабря 2002 года N А1749