Расходы по заработной плате налогоплательщики не вправе относить к
расходам, указанным в ст.270 НК РФ

 Вопрос:

   
    Наше предприятие собирается выплачивать заработную плату за счет прибыли прошлых лет и соответственно не относить ее на себестоимость продукции (работ, услуг) или относить ее в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль. Подлежат ли такие выплаты обложению единым социальным налогом?

    

 Ответ:   

    В соответствии с п.3 ст.236 НК РФ (в ред. Федерального закона от 31.12.2001  N 198-ФЗ) указанные в п.1 ст.236 НК РФ выплаты и вознаграждения (независимо от формы, в которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. В целях исчисления ЕСН под выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, следует понимать выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль предусмотрено главой 25 НК РФ. При этом источники расходов и порядок отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
    
    Согласно п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Это является обязанностью налогоплательщика, а не его правом, и в том случае, если налогоплательщик не уменьшил полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые подлежат учету в целях налогообложения прибыли, следует произвести доначисление ЕСН.
    
    Таким образом, к выплатам, которые не являются объектом обложения ЕСН в 2002 году, могут относиться только выплаты, входящие в состав расходов, указанных в ст.270 НК РФ. Следовательно, на выплаты, производимые организацией в 2002 году за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, начисление ЕСН не производится в том случае, если данные выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
    
    Что касается выплат, производимых в счет заработной платы в 2002 году, то согласно ст.255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) в натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
    
    Таким образом, расходы по заработной плате налогоплательщики не вправе относить к расходам, указанным в ст.270 НК РФ. Следовательно, выплаты в виде заработной платы подлежат обложению ЕСН в общеустановленном порядке.

В.Громова,
советник налоговой службы I ранга

"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 40 (413),
октябрь 2002 года

28 октября 2002 года N Э2165