Момент реализации комиссионного товара
и порядок выставления счетов-фактур  

 Вопрос:

     Как определяется момент реализации комиссионного товара для целей обложения НДС у комитента (по дате отгрузки или по дате отчета комиссионера в том случае, если комиссионер перечисляет вырученные средства ранее, чем представляет отчет) и каков порядок выставления счетов-фактур при исполнении договора комиссии?
    
    

 Ответ:

 
    В соответствии с п.1 ст.167 Налогового кодекса Российской Федерации момент определения налоговой базы в целях исчисления НДС определяется следующим образом:
    
    1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - как день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);
    
    2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
    
    Оплатой товаров (работ, услуг) согласно пп.1 п.2 ст.167 НК РФ при реализации товаров через комиссионера, участвующего в расчетах, для комитента признается поступление денежных средств на счета налогоплательщика либо комиссионера в банке или в его кассу.
    
    Таким образом, момент определения налоговой базы при реализации переданного на комиссию товара определяется для комитента в зависимости от учетной политики для целей налогообложения, которая принята в организации (независимо от даты представления отчета комиссионера).
    
    Если налогоплательщик (комитент) не установил, какой способ определения налоговой базы он будет использовать для целей исчисления и уплаты НДС, то применяется способ определения даты реализации, указанный в пп.1 п.1 ст.167 НК РФ (т.е. "по отгрузке").
    
    Согласно ст.169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
    
    Постановлениями Правительства Российской Федерации от 02.12.2000  N 914, от 15.03.2001  N 189 и от 27.07.2002 N 575 утверждены форма счета-фактуры и Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
    
    Порядок выставления счетов-фактур при исполнении договора комиссии разъяснен в письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404@ "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость".
    
    При реализации посредником, выступающим от своего имени (комиссионером), товаров комитента счет-фактура выставляется комиссионером в двух экземплярах от своего имени. Номер данному счету-фактуре присваивается комиссионером в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю, второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж. После этого комитент выставляет счет-фактуру на имя комиссионера с нумерацией в соответствии с хронологией выставляемых комитентом счетов-фактур. В книге покупок комиссионера этот счет-фактура не регистрируется. Показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю, отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом комиссионеру и регистрируемом в книге продаж у комитента.
    

    Таким образом, комитент выставляет комиссионеру счет-фактуру на основании данных счета-фактуры, который комиссионер выставляет покупателю. При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров комитента счет-фактура выписывается комитентом посреднику после фактической отгрузки товаров покупателю с показателями, аналогичными показателям счета-фактуры, выставленного посредником покупателю.
    
    Кроме того, комиссионер выставляет комитенту отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения по договору комиссии. Этот счет-фактура регистрируется в установленном порядке у комиссионера в книге продаж, а у комитента - в книге покупок.

А.Трубников,
налоговый консультант
АКГ "ИНТЕРЭКСПЕРТИЗА"

"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 42(415),
октябрь 2002 года

28 октября 2002 года N Э2219