Порядок возмещения НДС по материальным ресурсам (работам, услугам) в части,
относящейся к операциям по реализации продукции на экспорт

 Вопрос:  

    Организация осуществляет реализацию товаров как на экспорт, так и на внутренний рынок Российской Федерации. Нормативные документы о порядке распределения НДС по общехозяйственным расходам отсутствуют. Распределение затрат осуществляется пропорционально оборотам в бухгалтерском учете по реализации (отгрузке) товаров на экспорт и внутренний рынок. Правильно ли это? Каков порядок распределения предъявленного к возмещению НДС по общехозяйственным расходам между реализацией товаров на экспорт и продажей на внутренний рынок?
    

 
 Ответ:

       
    Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 НК РФ, на установленные данной статьей налоговые вычеты.
    
    Пунктом 2 ст.171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию  Российской  Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:
    
    товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п.2 ст.170 НК РФ;
    
    товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
    
    Налоговые вычеты, предусмотренные ст.171 НК РФ в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), определенных пп.1-5 п.1 ст.164 НК РФ, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании отдельной налоговой декларации, указанной в п.6 ст.164 НК РФ, и документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.
    
    Согласно положениям главы 21 НК РФ для возмещения НДС по материальным ресурсам  (работам, услугам) в части, относящейся к операциям по реализации продукции на экспорт, необходимо соблюдение в совокупности следующих условий:
    фактическое получение и принятие на учет товаров (работ, услуг), используемых при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции;
    
    фактическая уплата сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) или при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
    
    фактическое использование товаров  (работ, услуг) при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции.
    
    Если товары (работы, услуги) одновременно используются в процессе производства и реализации как экспортируемой продукции, так и продукции, реализуемой  на внутреннем рынке, и произведенные затраты сложно или экономически не оправданно прямо относить на один из видов продукции, сумма предъявленного к возмещению налогового вычета по НДС может определяться расчетным путем на основании принятой в организации методики раздельного учета затрат при производстве и реализации продукции. Методика разрабатывается с использованием методов бухгалтерского учета по учету затрат. Порядок ведения  раздельного учета затрат устанавливается налогоплательщиком на основании приказа Минфина России от 09.12.98  N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98" и оформляется ежегодно организационно-распорядительным документом организации (приказом) руководителя организации, где методика по раздельному учету затрат и рабочий план счетов (субсчетов) являются неотъемлемыми приложениями.
    
    Необходимым требованием, предъявляемым к методике раздельного учета затрат, является также возможность исчисления на основании данных бухгалтерского учета и объективных критериев (выбираемых налогоплательщиком самостоятельно) оплаченной части НДС, приходящейся на материальные ресурсы (работы, услуги), фактически использованные при производстве и (или) реализации экспортируемой продукции.
    

    Следовательно, распределение косвенных расходов (в том числе общехозяйственных) может производиться организацией пропорционально экономически обоснованному базису.
    
 

Е.Клочкова
Управление МНС России по г.Москве
"Финансовая газета. Региональный выпуск"
N 43 (416),
октябрь 2002 года

28 октября 2002 года N Э2243