Налогообложение заработка работающих в российской организации
граждан Республики Беларусь

 Вопрос:

    
    Заработок работающих в организации граждан Республики Беларусь в соответствии с требованиями налогового органа облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 30% начисленной заработной платы. Насколько это правомерно?
    
    

 Ответ:

    
    Указанная ставка налога на доходы физических лиц установлена п.3 ст.224 НК РФ для налогообложения физических лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. Согласно п.2 ст.11 НК РФ к физическим лицам - налоговым резидентам Российской Федерации относятся физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году. Поэтому при работе иностранных специалистов более указанного срока они приобретают право на налогообложение заработка по ставкам, применяемым к резидентам Российской Федерации (13%). В последнем случае организации следует произвести пересчет налога на доходы физических лиц за весь период работы в российской организации.
    
    Вопрос о налогообложении работы граждан Белоруссии при стаже их работы в российских организациях менее 183 календарных дней решается неоднозначно. Так, в соответствии со ст.7 подписанного 25.12.98 и ратифицированного Федеральным законом от 01.05.99  N 89-ФЗ договора между Российской Федерацией и Республикой Беларусь граждане этих стран имеют равные права в оплате труда, режиме рабочего времени и времени отдыха, охране и условиях труда и других вопросах трудовых отношений.
              
    Кроме того, согласно ст.14 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95  граждане Республики Беларусь, постоянно проживающие на территории одного из подписавших Соглашение государств, в части налогообложения сумм доходов от работы по найму фактически приравнены к резидентам Российской Федерации независимо от срока пребывания их на ее территории в случае выплаты данных доходов российской организацией. Кроме того, п.1 ст.21 указанного Соглашения установлено, что граждане и предприятия одного договаривающегося государства не будут подвергаться в другом договаривающемся государстве иному или более обременительному налогообложению, или связанному с ним обязательству, чем налогообложению и связанному с ним обязательству, которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого государства при тех же обстоятельствах.
    
    Однако установленный ст.7 НК РФ приоритет требований международных договоров над положениями российского налогового законодательства к принятым по найму в российскую организацию гражданам Республики Беларусь не применяется, так как требования ст.2 Соглашения об устранении двойного налогообложения распространялись, в частности, на обложение подоходным налогом, который с 1 января 2001 года был отменен в связи с вступлением в силу части второй НК РФ. Преемственность требований Соглашения между Российской Федерации и Республикой Беларусь в отношении применяемого в настоящее время налога на доходы физических лиц  может быть юридически оформлена в соответствии с механизмом, регламентируемым Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства от 28.07.95 путем представления заинтересованным налоговым органом и взаимного обсуждения запроса о содействии в устранении налоговых противоречий. В настоящее время отсутствуют какие-либо нормативные акты или совместные документы налоговых органов двух стран по данному вопросу.
              
    Таким образом, для применения в налогообложении граждан Республики Беларусь, работающих в Российской Федерации менее 183 дней, ставки налога на доходы физических лиц в размере 13% оснований не имеется.

И.Гарнов,
ООО "А.И.Аудит-Сервис"
"Финансовая газета. Региональный выпуск",
N 49 (422), декабрь 2002 года

26 декабря 2002 года N Э2293