Списание испорченных в результате аварии товаров

 Вопрос:                

    В магазине по продаже электроинструмента и промтоваров произошла авария (прорвало трубы), в результате чего некоторые товары пришли в негодность. Составлены акты в присутствии представителя РЖА и страховой компании (помещение застраховано). Как списать испорченные товары?
    

 Ответ:  

    
    По нашему мнению, порчу товара в результате аварии можно признать как порчу, произошедшую в результате чрезвычайных обстоятельств.
    
    Понятие чрезвычайной ситуации дано в Федеральном законе "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера" от 21.12.94 N 68-ФЗ. Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, а также значительные материальные потери.
    
    В соответствии с п.13 ПБУ 10/99 потери от списания товаров, возникшие как следствие чрезвычайных обстоятельств, включаются в состав чрезвычайных расходов. Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.
    
    Потери от списания имущества, возникшие в связи с чрезвычайными обстоятельствами, отражаются в учете организаций на счете 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей. При этом списание товаров, как и в случае применения счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", осуществляется по фактической себестоимости.
    
    Убытки от списания испорченного имущества в результате таких обстоятельств уменьшаются на стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию, а также на величину страхового возмещения, если уничтоженное имущество было застраховано. Указанные поступления включаются в состав чрезвычайных доходов (п.9 ПБУ 9/99) и принимаются к бухгалтерскому учету по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки".
    
    Несмотря на то, что в ф. N 2 "Отчет о прибылях и убытках" чрезвычайные доходы (стр.170) и расходы (стр.180) указываются после прибыли до налогообложения (стр.140), они учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (пп.7 п.2 ст.265 НК РФ).

    В бухгалтерском учете организации списание испорченных в результате аварии товаров отражается записями:
    
    Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"  
    

    К-т сч.41 "Товары"
    
     - списаны испорченные товары со склада по фактической (складской) стоимости;
         
    Д-т сч.99 "Прибыли и убытки"  
    
    К-т сч.42 "Торговая наценка" (красное сторно)
    
    - списана торговая наценка на испорченные товары (если применяется счет 42);
    
    Д-т сч.76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами",
    
    субсч. "Расчеты по имущественному и личному страхованию",
    
    К-т сч.99 "Прибыли и убытки" (чрезвычайные доходы)
    
     - отражена сумма страхового возмещения.
    
    Если в результате неполной компенсации затрат образовался убыток, на указанную сумму уменьшается прибыль организации при исчислении налога на прибыль.
    
    Анализ налогового законодательства показывает, что в целях налогообложения прибыли принимаются все надлежащим образом оформленные товарные потери, кроме потерь от порчи и недостачи сверх норм естественной убыли, виновники которых установлены. Суммы "входного" НДС по таким потерям подлежат налоговому вычету в установленном порядке.

    

Аудитор  Коновалов А.А.,
юрист Тихонова Е.С.
ООО "Аудит-Эврика"
г.Санкт-Петербург
Тел. (812) 315-77-14, факс 113-45-58
[email protected]

30 января 2003 года N А1772