Начисление налога на прибыль при частичной предоплате за товар

 Вопрос:  

                       
    Организация начисляет налог на прибыль по мере поступления оплаты (кассовый метод). Возникает ли обязанность начисления налога на прибыль по окончании месяца (квартала) в том случае, если покупателем произведена частичная предоплата (аванс) за товар, товар покупателю отгружен, но не оплачен окончательно в данном отчетном периоде? В договоре указано, что право собственности на товар переходит после полной оплаты, до этого момента товар учитывается организацией на счете 45.
    
    

 Ответ:

    В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (кассовый метод).
    
    Согласно п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары.
    
    Таким образом, датой получения дохода при кассовом методе будет являться момент, когда совпадут два условия:
    
    право собственности на отгруженный товар перешло покупателю;
    
    получена оплата, т.е. покупателем погашена задолженность за отгруженный товар, на который перешло право собственности.
    
    В данном случае эти два условия не выполнены. Право собственности на товар не перешло, полученный аванс не является погашением задолженности покупателя.
    
    НК РФ, регулируя вопросы исчисления налога на прибыль, не обязывает налогоплательщиков, перешедших на кассовый метод, исчислять его по товарным операциям в связи с окончанием отчетного периода или считать полученные авансы объектом налогообложения.
    
    В то же время в пп.1 п.2.1 Методических рекомендаций по расчету налоговой базы, исчисляемой в соответствии со статьей 10 Федерального закона от 06.08.2001  N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", утвержденных приказом МНС России от 21.08.2002  N БГ-3-02/458, предлагается авансы у организаций, применяющих кассовый метод, считать объектом налогообложения в отчетном периоде их получения. Однако это противоречит НК РФ.
    

Ю.Кольцов,
ООО "ЮВК Аудит"

  "Финансовая газета. Региональный выпуск" N 46 (419),
ноябрь 2002 года

25 ноября 2002 года N Э2344