О предоставлении имущественного вычета при приобретении квартиры
в связи с вводом гл.23 НК РФ "Налог на доходы физических лиц"

 Вопрос:  

    Долевое строительство квартиры с 1998-2000 гг.. Льгота по подоходному налогу была предоставлена предприятием с суммы уплаченных денег. Квартира фактически не была построена, предприятие оказалось банкротом, в 2002 году возвращены деньги по долевому строительству. Имеет ли право налогоплательщик на имущественный налоговый вычет в связи с вводом НК РФ, гл 23 "Налог на доходы физ лиц", при приобретение квартиры в 2001, 2002, 2003. Если льгота была получена до введения гл.23 НК РФ, имеет ли право на получения имущ. вычета после введения гл.23 "Налог на доходы физических лиц"?         

    г.Москва

 Ответ:    

    Согласно письму МНС РФ от 22 марта 2002 года N СА-6-04/341 "О предоставлении имущественного налогового вычета"  в соответствии со статьей 2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Закон Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц"  утратил силу с 1 января 2001 года.
    
    Согласно статье 1 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ с 1 января 2001 года вводится в действие глава 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
    
    В соответствии со статьей 31 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ часть вторая Кодекса применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения в действие части второй Кодекса, часть вторая Кодекса применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.
    
    1. Налогоплательщики, полностью воспользовавшиеся налоговой льготой на основании подпункта "в" пункта 6 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" до 1 января 2001 года, имеют право получить имущественный налоговый вычет на жилой дом или квартиру, приобретенные или построенные после 1 января 2001 года в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса.
    
    2. Налогоплательщики, начавшие пользоваться налоговой льготой на основании Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и не полностью ею воспользовавшиеся до 1 января 2001 года на условиях, предусмотренных названным Законом, имеют право на предоставление имущественного налогового вычета по этому же объекту (квартире или жилому дому) в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, с зачетом суммы расходов по строительству (приобретению) квартиры или жилого дома, ранее отнесенных на уменьшение совокупного дохода такого налогоплательщика. По вновь приобретенному (построенному) после 1 января 2001 года жилому дому или квартире такие налогоплательщики в соответствии с абзацем 6 подпункта 2 пункта 1 указанной выше статьи воспользоваться льготой не могут.
    
    3. В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса имущественный налоговый вычет по суммам, направленным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный (построенный) жилой дом или квартиру, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Представление свидетельства о государственной регистрации прав на недвижимое имущество или иного документа, устанавливающего право собственности на квартиру (жилой дом) на момент заявления льготы (подачи декларации), является обязательным условием предоставления льготы налогоплательщику.
    

    Вывод.
    
    1. Независимо от получения льготы по подоходному налогу при приобретении жилья до введения в действие главы 23 НК РФ физическое лицо в праве получить имущественный налоговый вычет при приобретении жилья после введения в действие главы 23 НК РФ.
    
    2. В 1998-2000 годах была предоставлена льгота по подоходному налогу с сумм, направленных на долевое строительство жилья. Так как в 2002 году деньги по долевому строительству были возвращены в связи с банкротством застройщика и, следовательно, квартира не была приобретена в собственность, то в 2002 году  налогооблагаемая база данного физического лица должна быть увеличена на сумму возврата средств по долевому строительству.
    

И.А.Янчева,
генеральный директор,
ООО "Аудиторская фирма "ПАВИР"
    Санкт-Петербург, Литейный пр., 38
    Тел./факс: (812) 272-22-23,(812) 279-56-16
     E-mail: [email protected]

4 февраля 2003 года N А1783