Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

 Вопрос:                    

    Организация торгует бытовой техникой и осуществляет ее гарантийное обслуживание. Действующим законодательством разрешено создание резервов на покрытие определенных видов расходов. Распространяется ли это на гарантийный ремонт? Если да, то как отразить создание такого резерва в бухгалтерском учете ?

 Ответ:   

    В целях бухгалтерского учета в соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать в числе других резервов резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.
    
    Данный нормативный акт не устанавливает четких императивных правил относительно порядка формирования такого резерва. В связи с этим можно при создании такого резерва руководствоваться положениями статьи 267 главы 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ. При этом в учетной политике для целей бухгалтерского учета следует предусмотреть, что резерв рассчитан согласно ст.267 НК РФ.
    
    В целях исчисления и уплаты налога на прибыль в соответствии со статьей 267 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров (работ), вправе создавать резервы на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, и отчисления на формирование таких резервов принимаются для целей налогообложения. При этом в учетной политике для целей налогообложения определяется  предельный размер отчислений в этот резерв.  Этот резерв создается только в отношении тех товаров (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.
    
    Предельный размер такого резерва  определяется  как доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. В случае, если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием осуществления гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации.
    
    Если ранее налогоплательщик не осуществлял реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, то он вправе создавать резерв по гарантийному ремонту и обслуживанию товаров (работ) в размере, не превышающем ожидаемых расходов на указанные затраты. Под ожидаемыми расходами понимаются расходы, предусмотренные в плане на выполнение гарантийных обязательств, с учетом срока гарантии. По истечении налогового периода налогоплательщик должен скорректировать размер созданного резерва исходя из доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за истекший период.
    

    Если организация рассчитывает налог на прибыль исходя из данных бухгалтерского учета, создание такого резерва отражается на счете 96 "Резервы предстоящих расходов".
    
    Резервирование сумм отражается по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу:  Дебет счета 20 (44) Кредит счета 96 (субсчет "Резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание").
    
    Расходы на гарантийный ремонт осуществляются за счет суммы созданного резерва и относятся в дебет счета 96.
    
    В случае если сумма фактически произведенных затрат выше суммы начисленного резерва,  разница подлежит включению в состав прочих расходов.
                                         

    Специалисты
ЗАО "ICPA Corp",
г.Санкт-Петербург

4 февраля 2003 года N А1787