Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся на финансовые результаты

 Вопрос:    

    Четыре года назад наша организация приобрела у поставщика партию материалов. Материалы до настоящего времени нами не оплачены. Организация ни разу не обратилась к нам с требованием о погашении задолженности. Можем ли мы списать кредиторскую задолженность как просроченную? Можно ли предъявить к зачету числящийся на счете 19 НДС по неоплаченным материалам?
    
    

 Ответ:   

    Согласно п.78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года N 34н, суммы кредиторской  задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

    Согласно ст. 196, 200 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности равен трем годам и начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

    Следовательно, если кредиторская задолженность поставщику возникла 4 года назад и течение срока исковой давности не приостанавливалось и не прерывалось, то такая задолженность должна быть списана на финансовые результаты в связи с истечением срока исковой давности в установленном порядке. При этом, учитывая просрочку списания, необходимо внести соответствующие исправления в бухгалтерскую отчетность и откорректировать налогообложение.

    Согласно п.8 ПБУ N 9/99 "Доходы организации", утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года N 32н, суммы списанной задолженности включаются в состав внереализационных доходов.

    В целях исчисления и уплаты налога на прибыль организации в силу п.18 ст.250 НК РФ сумма кредиторской задолженности, списанная по истечении срока исковой давности, также относится к внереализационным доходам и увеличивает налогооблагаемую прибыль.

    При этом сумму НДС по неоплаченному товару (материалам), числящуюся по счету 19, нельзя предъявить к вычету в соответствии с п.1 ст.172 НК РФ и нельзя включить в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций исходя из п.1, 2 ст.170 НК РФ (хотя в НК РФ содержатся также и положения (пп.14 п.1 ст.265 главы 25 "Налог на прибыль организации" НК РФ), согласно которым допускается включение в состав внереализационных расходов сумм налогов, относящихся к поставленным товарно-материальным ценностям, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с  п.18 ст.250 НК РФ).

    В целях бухгалтерского учета согласно п.12 ПБУ "Расходы организации" 10/99 НДС по неоплаченному товару можно включить в состав внереализационных расходов.
    

    Специалисты
ЗАО "ICPA Corp",
г.Санкт-Петербург

4 февраля 2003 года N А1788